Формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

 

После отмены Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151, не существует единого нормативного правового акта, который бы однозначно определял, какие расходы следует включать в себестоимость товаров (работ, услуг), а какие нет.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (далее - Инструкция N 102).

Согласно п. 8 Инструкции N 102 расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

К управленческим расходам относятся:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы");

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы");

в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если затраты, указанные в части первой п. 11 Инструкции N 102, включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

Если затраты, указанные в части первой п. 11 Инструкции N 102, относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы").

В состав расходов на реализацию включаются:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом расходов, связанных с управлением организацией) и относящиеся к реализованным товарам.

Состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности"), содержится в п. 13 Инструкции N 102.

В нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету классификация затрат по экономическим элементам не приведена. Поэтому организация вправе предусмотреть ее в учетной политике, например указать, что затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных  отходов);

2) затраты на оплату  труда;

3) отчисления на социальные  нужды;

4) амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

5) прочие затраты.

Организация также вправе разработать для себя собственные основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), оформив их в виде приложения к учетной политике. При их разработке необходимо учитывать в первую очередь нормы Инструкции N 50 и Инструкции N 102.

Если разработка собственных основных положений по составу затрат является правом организации, то порядок определения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) необходимо обязательно закрепить в учетной политике на основании п. 12 Инструкции N 62, т.к. в этом случае у организации есть право выбора, например, порядка списания затрат по счету 25.

В соответствии с Инструкцией N 50 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 43 "Готовая продукция" дополнительной или сторнировочной записью. Порядок расчета этих отклонений также необходимо закрепить в учетной политике организации.

Формирование себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) важно и для целей исчисления налога на прибыль, т.к. в соответствии с подп. 2.3 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета.

 

Порядок признания выручки

 

В 2012 году порядок признания выручки для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения несколько отличается. Для сравнения приведем нормы НК по признанию выручки в налоговом учете.

 

Налог	Признание выручки
Налог на прибыль	В зависимости от учетной политики организации выручка от        реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных     услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров,  выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав   (за исключением банков) (п. 4 ст. 127 НК).                      Дата отгрузки товаров определяется в соответствии с учетной     политикой организации, но не может быть позже:                    даты их отпуска  покупателю (получателю или организации        (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку     (экспедирование) товара, или  организации связи), если продавец  не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не      производит затрат по доставке (транспортировке);                  в иных случаях - наиболее  ранней из следующих дат: даты       передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку     (экспедирование) товаров, оплату  услуг которой производит       покупатель
НДС	Согласно ст. 100 НК для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется           (признается) по мере отгрузки  товаров (выполнения работ,        оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав           определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки  товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи            имущественных прав.                                             Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой  выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты  отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),       имущественных прав, момент фактической реализации товаров       (работ, услуг), имущественных  прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от          покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае          реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за        наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со  дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг),        передачи имущественных прав.                                    Один из указанных выше методов определения момента фактической  реализации устанавливается учетной политикой организации,       решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по   реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и         изменению в течение календарного года не подлежит.              Днем отгрузки товаров признаются:                                 дата их отпуска покупателю (получателю или организации        (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку     (экспедирование) товара, или  организации связи), если продавец  не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не      производит затрат по их доставке (транспортировке);               дата начала их  транспортировки в иных случаях.                Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с            оформленными документами (приемо-сдаточными актами и другими    аналогичными документами). При неподписании заказчиком приемо-  сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за        отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца   (квартала), следующего за  отчетным, днем выполнения работ       (оказания услуг) признается  день составления приемо-сдаточных   актов и (или) других аналогичных документов
Акцизы	В соответствии со ст. 118 НК момент фактической реализации      (передачи) подакцизных товаров  определяется как приходящийся  на  налоговый период:                                                 день отгрузки (передачи) (в том числе структурному            подразделению плательщика) подакцизных товаров - для            плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой      выручка от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки подакцизных товаров;   день зачисления денежных  средств на счет плательщика, а в     случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные      средства - день поступления указанных денежных средств в кассу  плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки     (передачи) подакцизных товаров - для плательщиков, у которых  в  соответствии с учетной политикой выручка от реализации          подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется          (признается) по мере оплаты  подакцизных товаров.                Метод определения момента фактической реализации (передачи)     подакцизных товаров устанавливается учетной политикой           организации, решением индивидуального предпринимателя по всем   операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров и        изменению в течение календарного года не подлежит

 
Статья "Состав учетной политики на 2012 год" (И.М.Кинцак) (по состоянию на 09.02.2012) {КонсультантПлюс}