Амортизация основных производственных фондов

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и  амортизационной политике предприятия. 

Минимизация налоговых платежей не является конечной целью амортизационной политики организации, хотя она может стремиться к этому. Вместе с тем реализация амортизационной политики должна служить  цели увеличения доходов собственников  и максимилизации стоимости организации. Разрабатываемая в организации  амортизационная деятельность должна быть самым тесным образом увязана  с налоговой политикой и соответственно налоговым планированием. Каждая организация должна проводит мониторинг и оценку реализуемой амортизационной политики с тем, чтобы повысить ее эффективность. Механизм ускоренной амортизации оказывает влияние не только на величину налога на прибыль, но и на налог на недвижимость организации, поскольку в этом случае остаточная стоимость основных производственных фондов уменьшается более быстрыми темпами по сравнению с линейным способом.

Для любого предприятия очень важно, чтобы  в конечном итоге правильно выбранный  способ амортизации приводил к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные  отчисления:

 

ЧП + А → максимум

 

где ЧП – чистая прибыль;

А – амортизационные  отчисления.

Величина (ЧП + А → максимум) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне. Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот.

Уменьшая  прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль  и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Применение  ускоренных способов начисления амортизации  позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные  отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства.

У предприятия  появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный  момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при  ускоренной амортизации заключается  в том, что себестоимость продукции  в первые годы эксплуатации увеличивается  на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту  же величину, следовательно, предприятие  заплатит меньший налог на прибыль.

При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на недвижимость предприятия.

При выборе метода начисления амортизационных  отчислений, необходимо учитывать влияние следующих факторов:

- соответствие  доходов и расходов предприятия;

- уровень  затрат на ведение бухгалтерского  и налогового учета;

- ограничения,  налагаемые на величину амортизационных  отчислений налоговым законодательством;

- возможность  применения одного метода начисления  амортизационных отчислений по  объекту основных средств в  течение всего периода его  полезного использования. На обосновании  выбора способа начисления амортизации  на примере предприятии ООО «Белдрев» остановимся в следующем пункте.

 

3.2 Выбор  оптимального способа начисления  амортизации для ООО «Белдрев»

 

Влияние амортизации на структуру себестоимости  предприятия достаточно противоречиво. С одной стороны, чем выше величина амортизационных отчислений, тем  больше у предприятия возможностей для обновления производства, тем  больше у него возможностей на осуществление  инвестиций, капитальных вложений. С другой стороны, амортизация является составной частью себестоимости  продукции, а себестоимость продукции, в свою очередь, является составной  частью цены и определяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживать конкурентоспособный  спрос на продаваемые изделия  необходимо снижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, либо за счет снижения себестоимости, которое  затрагивает снижение величины амортизационных  отчислений.

На примере  изученного предприятия ООО «Белдрев»  было просмотрено несколько способов начисления амортизации, в том числе  и линейный.

Наиболее  оптимальный способ в связи с  тем, что подчас невозможно определить насколько тот или иной основной производственный фонд участвует в процессе оказания услуг. Тем не менее, начисление амортизации на некоторые основные производственные фонды (деревообрабатывающий станок), которые прямо не участвуют в процессе производства, при помощи способа уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения (например, 2) было бы более оптимальным.

В этом случае за счет ускорения амортизации увеличились  бы амортизационные отчисления, которые  можно направить на приобретение нового, более совершенного оборудования.

Целевым направлением в амортизационной  деятельности предприятия ООО «Белдрев» является применение метода уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2 при начислении амортизации основных средств.

Это обусловлено  следующими факторами:

1. Большая  часть стоимости активной части  основных фондов списывается  в первые годы эксплуатации, соответственно  в этот период заметно возрастает  доля амортизационных отчислений  в структуре затрат предприятия  наряду с уменьшением доли  других элементов затрат. Возрастает  и себестоимость продукции предприятия  в целом.

2. Известно, что предприятие, занижающее сроки  службы (использующее ускоренные  методы начисления амортизационных  отчислений), имеет возможность относить  на себестоимость продукции большую  амортизационную сумму и тем  самым сокращать налогооблагаемую  базу предприятия. 

Естественно, оно будет располагать и большей  финансовой базой для обновления производственного аппарата при  условии целевого использования  амортизационных отчислений. В нашем  случае фирма ООО «Белдрев» не исключение.

3. Применение  данного метода позволяет оказывать  влияние не только на уровень  физического и морального износа  основных фондов, технический уровень  и эффективность производства, но  и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые  результаты работы предприятия. 

4. Данный  метод по всем экономическим  показателям наиболее выгоден  перед другими способами. Начисленная  сумма амортизационных отчислений  определяет величину налога на  прибыль и налога на недвижимость  предприятия.

Причем  и налог на недвижимость предприятия  оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти  показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи.

Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Чем выше сумма амортизационных  отчислений, тем, следовательно, выше налоговая  защита или налоговый щит предприятия.

В данном случае метод уменьшающегося остатка  является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается  наиболее выгодней, соответственно и  налог на недвижимость по этому методу получается меньше.

При выборе метода начисления амортизации наилучшим  критерием будет такой критерий как свободные денежные средства, т.к. чем больше свободных денежных средств, тем предприятию выгодней работать, т. к. есть возможность вкладывать средства в развитие производства, его инновационную деятельность, хотя и критерий чистой прибыли немаловажен.

1. На  предприятии ООО «Белдрев» значительную  долю основных средств занимает  активная часть основных средств.  Метод уменьшаемого остатка наиболее  часто применяется на предприятиях  с такой долей активной части  основных средств (около 82 %).

2. Применение  данного метода позволяет за  более короткий срок накопить  достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для  реконструкции и технического  перевооружения производства. Это  соответствует всем требованиям  научно-технического прогресса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Амортизация является составной частью себестоимости  изделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы  на капитальные вложения; одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющим своевременность замены оборудования. Здесь затрагиваются противоречивые моменты деятельности предприятия. К примеру, для того, чтобы иметь  значительный фонд для обновления, амортизационные начисления необходимо увеличивать, но одновременно эту величину нужно снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособный спрос на продаваемые  изделия за счет снижения себестоимости. В связи с такой комплексностью возникает необходимость в формировании амортизационной политики организации, логичным, целенаправленным, обоснованным выбором метода амортизации основных средств.

Как уже  было сказано выше, выбор способа  начисления амортизации очень важен  для предприятия. У каждого способа  есть свои преимущества и недостатки. Так, при использовании ускоренных методов амортизации большие  суммы амортизационных отчислений уходят на себестоимость и происходит быстрое пополнение амортизационного фонда. Этот фонд в дальнейшем может  быть использован для приобретения новых основных средств. Это и  является наиболее важным аспектом при  выборе способа начисления амортизации. Все зависит от того какие цели стоят перед предприятием. Регулируется взаимосвязь суммы амортизации, стоимостей основных средств, налогов, прибылей, остатков денежных средств  и амортизационных фондов. Данная взаимосвязь описана в курсовой работе. В нынешних условиях каждое предприятие само для себя определяет приоритеты деятельности в целом, а  так же деятельности в сфере амортизации. Каждый выбирает для себя сам что  он хочет, либо ускоренно пополнять  амортизационный фонд.

Либо, если же предприятие завышает сроки использования  основных фондов, тем самым, растягивая процесс начисления амортизационных отчислений, оно уменьшает себестоимость продукции. В данном случае появляется такой неоспоримый фактор, как снижение цены продукции. Увеличивается конкурентоспособность предприятия, возможно и объемы продаж. Однако фирма перестает располагать большим амортизационным фондом, снижается возможность приобретения новых, современных средств труда.

Изучив  амортизационную политику ООО «Белдрев», приходим к определённому выводу:

При начислении амортизации основных средств, непосредственно  участвующих в процессе производства метод уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств является наиболее приемлемым.

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Аврова, И. А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / И.А. Аврова. – М.: Бератор-пресс, 2003. – 342 с.

2. Аладьева, Г.А. Учет и отчетность / Г.А. Аладьева. – Минск: Вышэйшая школа, 2001. – 141 с.

3. Волков, О.И. Экономика предприятия / О.И.Волков. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 520 с.

4. Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы: постановление Министерства экономики Республики Беларусь, 21 ноября 2001г., №186 // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2004. – №69. – 5/14142.

5. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Л.Л. Ермолович. – Минск: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2001.- 576 с.

6. Ильин, А.И. Экономика предприятия: учеб. пособие / А.И. Ильин – М.: Новое знание, 2005. – 698 с.

7. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств: постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 20 декабря 2001 г., №127 // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2001. – №75. – 6/14956.

8. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет / Н.И. Ладутько. – Минск: ООО ФУА информ, 2007. – 411 с.

9. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет / О.А. Левкович, И.Н.Бурцева. – Минск: Асар, 2006. – 376 с.

10. Нехорошева, Л.Н. Экономика предприятия: учеб. пособие / Л.Н.Нехорошева. – Минск: Вышэйшая школа, 2004. – 383 с.

11. О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»: Закон Республики Беларусь, 25 июня 2001г., №42-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2001. – №43. – 4/13065.

12. Осмоловский, Л.И. Теория анализа хозяйственной деятельности / Л.И. Осмоловский. – Минск: Новое издание, 2001. – 418с.

13. Снитко, Н.А. Теория бухгалтерского учета / Н.А. Снитко. – Минск: Асар, 2007. – 381 с.

14. Стражева, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / В.И. СТражева. – Минск: Вышэйшая школа, 2005 – 480 с.