Амортизация основных средств

 

Содержание:

 

Введение 2

Понятие износа 3

Амортизация основных средств 5

Методы  начисления амортизации (для целей  бухгалтерского учета) 10

Методы  начисления амортизации (для целей  налогового учета) 12

Заключение 12

Используемая  литература 13

 

Введение

 
В большинстве развитых стран, экономика  которых характеризуется высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы. 
В России амортизационная политика в этом смысле пока играет пассивную роль. Предприятия не рассматривают инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную деятельность.

Изучение данного вопроса  необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения  учетной политики амортизации. Выбор  правильной и оптимальной учетной  политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.

Понятие износа

 
Термин «износ» в применении к  предприятию образно отражает действительность. Когда говорится об износе предприятия, имеются в виду соответствующие  потери, утраты и обесценивания. Различают, во-первых, износ производственных, производительных и социальных возможностей предприятия и, во-вторых, износ его балансовой стоимости.

 

Износ – потеря объектом ОС своих физических качеств и, как  следствие, стоимостных качеств. 

 

Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный. 
Физический износ - это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы и других факторов. В экономическом отношении физический износ основных фондов представляет собой постепенную утрату первоначальных потребительских свойств, которые могут быть частично восстановлены в ходе выполняемых ремонтов, реконструкции и модернизации. Все эти действия могут продлить срок полезного использования, но, тем не менее, со временем машины и оборудование становятся негодными для дальнейшего участия в производстве. Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки. Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек. 
Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом.  
Уменьшение ценности капитальных благ может быть, и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Моральный износ – это снижение реальной стоимости используемых средств производства вследствие постоянного научно-технического прогресса и роста производительности труда. Выступает в двух формах. Во-первых, темпы технического прогресса, складывающиеся в мировой хозяйственной практике, приводят к необходимости появления приблизительно каждые 5-6 лет принципиально новых машин или технологий практически в каждой сфере деятельности. Это означает, что имеющееся на предприятии оборудование, хотя оно физически еще не износилось, по своей эффективности, экономическим возможностям будет уступать аналогам, действующим на других предприятиях. Во-вторых, с ростом производительности новые машины и оборудование продаются дешевле, чем аналогичные, уже занятые в производстве, что делает неэффективным их дальнейшее использование. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.  
Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

 

Основные фонды служат в течение нескольких лет и  подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического или морального износа. 

Амортизация основных средств

 
Для своевременной замены устаревших средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно. 
Амортизация, в отличие от износа, понятие количественное и дискретное (начисляется через определенные периоды времени) и показывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Амортизацию нельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам. 

Под амортизацией согласно МСФО (Международный Стандарт Финансовой Отчетности) 16 "Основные средства" понимается систематическое распределение  амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. В соответствии с ПБУ (Положения  по Бухгалтерскому Учету) 6/01 "Учет основных средств" амортизация - процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода.

 

Амортизация – это перенос  стоимости объекта основных фондов на вновь создаваемый продукт согласно сроку полезного использования.

 

Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Во второй части НК РФ указано, что амортизируемым имуществом (ст. 256) признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной стоимости, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости. 
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и продуктивный племенной скот, а также капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорация) и т.п. 
Период, в течение которого основные средства приносят организации доход, принято считать сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

Поскольку основные фонды  являются ресурсами, используемыми  на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется  таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к  серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль. Начисление амортизации, т.е. образование амортизационного фонда, осуществляется с помощью нормы амортизации, которая устанавливается в процентах или долях единицы от стоимости основных производственных фондов.

Процесс амортизации включает в себя:

• Списание износа, т.е. уменьшение стоимости используемого капитала;
• Включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;
• Зачисления величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне. 
  

Для организации учета  и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту  при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный  номер. При этом не имеет значения, где находится этот объект основных средств - в запасе или в эксплуатации. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним в течение всего срока полезного использования этого объекта в организации. Если объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, то его инвентарный номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим в организацию основным средствам. Если основное средство поступило по договору финансовой аренды, то оно может учитываться у лизингополучателя по тому номеру, который ему присвоил лизингодатель.

 

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет  за более короткий срок накопить достаточные  амортизационные отчисления, а затем  использовать их для реконструкции  и технического перевооружения производства, т. е. у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль на величину. При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Рекомендуется применять ускоренную амортизацию по той части фондов, которые используются для увеличения производства средств вычислительной техники, прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования, увеличения экспорта продукции. Вместе с тем метод ускоренной амортизации не допускается в отношении машин и оборудования, нормативный срок службы которых не превышает трех лет. Недостаток ускоренных способов: их использования стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

 

Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных  отчислений необходимо учитывать влияние  следующих факторов:

• Соответствие доходов и расходов предприятия;
• Уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;
• Ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;
• Возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и др.

 

В ч.2 НК РФ подчеркнуто, что в состав амортизируемого имущества не включаются:

• Имущество бюджетных организаций, имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов и в состав материальных ресурсов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
• Приобретенные типографские издания и произведения искусства;
• Имущество, полученное по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации;
• Объекты, приобретенные за счет бюджетных ассигнований;
• Музейные ценности;
• Амортизация не начисляется по объектам в части основных средств, относящихся по законодательству РФ к мобилизационному резерву, которые законсервированы и не эксплуатируются в производственной и управленческой деятельности, а также не используются для передачи за плату во временное владение или временное пользование;
• Амортизация не начисляется по оборудованию, находящемуся в запасе. Приостанавливается начисление амортизации по объекту, находящемуся на восстановлении, продолжительность которого превышает 12 месяцев. В таком случае распоряжение руководителя не требуется.

Методы начисления амортизации (для целей бухгалтерского учета) 

Значительную роль в системе  амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться:

 

1. Линейный способ;
2. Способ уменьшаемого остатка;
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 
   

Каждая организация имеет  право использовать различные способы  амортизации для разных групп  однородных объектов основных средств, однако она обязана применять  избранный способ начисления амортизации  в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу. На практике это означает, что предприятие может установить линейный способ амортизации для  зданий и способ уменьшаемого остатка  для компьютеров, однако оно не может, например, начислять амортизацию  компьютеров, находящихся в бухгалтерии, методом уменьшаемого остатка, а  компьютеров, используемых в отделе продаж, линейным способом. 

При линейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной  стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Первоначальную  стоимость (цена + доставка, установка  и т.п.) Х на норму амортизации. Норма амортизации определяется делением 100% на срок полезного использования. 

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Остаточная стоимость (первоначальная стоимость – ранее  начисленная амортизация) Х на норму амортизации Х на коэффициент ускорения (предприятие определяет самостоятельно от 1 до 2) 

При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей  восстановительной стоимости объекта  основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Первоначальная  стоимость Х на дробь, где в числителе – число лет, оставшихся до окончания срока службы, а в знаменателе - ∑ чисел лет срока полезного использования.