Анализ затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции

 

С_Р = С_Т - З_Н + (С_П2 - С_П1), (1)

 

где С_Р - себестоимость реализованной продукции

С_Т - себестоимость товарной продукции

З_Н - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники

С_П1,С_П2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Для анализа уровня себестоимости  на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени  затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа  изменения себестоимости во времени  при сопоставимом объеме и структуре  товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на один рубль  товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость  единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

- по составу учитываемых  расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;

- по длительности расчетного  периода - месячная, квартальная,  годовая, за ряд лет;

- по характеру данных, отражающих расчетный период,- фактическая  (отчетная), плановая, нормативная, проектная  (сметная), прогнозируемая;

- по масштабам охватываемого  объекта - цех, предприятие, группа  предприятий, отрасль, промышленность  и т.п.

 

 

2 Анализ затрат включаемых в себестоимость

 

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Салаватнефтемаш»

 

Открытое акционерное  общество «Салаватнефтемаш» создано  Республикой Башкортостан в лице Министерства имущественных отношений  Республики Башкортостан путем преобразования государственного унитарного предприятия  «Салаватский машиностроительный завод  по производству нефтегазоперерабатывающего оборудования» в процессе приватизации в соответствии с ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», «Об акционерных обществах».

Открытое акционерное  общество «Салаватнефтемаш» берет  свое начало с ремонтно-механического завода (РМЗ) нефтехимического комбината №18. Ремонтно-механический завод был основан приказом по комбинату 15 октября 1951г. №228.

ОАО «Салаватнефтемаш»  является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Участники имеют предусмотренные  законом и учредительными документами обязательственные права по отношению к предприятию. Участники отвечают по обязательствам предприятия в пределах своих вкладов в уставный капитал. Принятие новых участников в состав предприятия осуществляется по решению Общего собрания участников.

Высшим органом управления предприятия является Общее собрание акционеров. Один раз в год ОАО «Салаватнефтемаш» проводит годовое общее собрание.

Основной целью деятельности ОАО «Салаватнефтемаш» является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

• производство нефтегазоперерабатывающего оборудования;
• производство оборудования для обустройства магистральных трубопроводов;
• производство железнодорожных цистерн калибра 88 и запасных частей к ним;
• производство оборудования и изделий общего машиностроения;
• производство продукции металлургического производства;
• производство товаров народного потребления;
• ремонт оборудования находящегося в ведении Госторгтехнадзора;
• разработка конструкторской, технологической и нормативно-технической документации на оборудование, находящейся в ведении Гостехнадзора;
• монтаж оборудования, находящегося в ведении Гостехнадзора;
• торгово-закупочная деятельность;
• оказание информационных, консультационных, аудиторских услуг.

ОАО «Салаватнефтемаш» специализируется на производстве нефтегазоперерабатывающего оборудования, продукции металлургического производства, оборудования и изделий общего машиностроения. Оборудование завода используется в газодобывающей районах для обустройства, как действующих, так и новых промыслов, в предприятиях энергетической и топливной промышленности.

Объем товарной продукции за 2006 год составил 911620 тыс.р. Темп роста к уровню прошлого года – 100,3 %, выполнение контрольного задания 100,2 %. Индекс физического объема составил 100,7 %. Среднесписочная численность всего персонала на конец года составил 2036 человек, в том числе ППП 1987 человека. Выработка на работающего ППП составила 459949 р.

Рассмотрим основные экономические показатели предприятия  за 2004 – 2006 гг.:

 

Таблица 1 – Основные экономические показатели предприятия

Показатель	2004	2005	Тр, %	2006	Тр, %
Выручка, т.р.	916685	737374	80,44	911588	123,62
Себестоимость, т.р.	871892	556952	63,87	673894	120,9
ЧП, т.р.	522	17 065	3269,15	18 022	105,6
Рентабельность производственной деятельности,  R произв.деят, т.р.	0,0006	0,0306	5100	0,0267	87,25
Средняя заработная плата, т.р.	6,93	7,34	105,9	8,55	116,48
Среднее кол-во рабочих, чел.	1964	1983	101	2036	102,67
Величина основных фондов, т.р.	181755	179344	98,67	164487	91,71
Размер оборотных средств, т.р.	324936	329303	101,34	499050	151,54

 

Расчет показателей рентабельности производственной деятельности за 2004 - 2006 гг.:

 

R произв.деят. (2004) = = =0,0006;

R произв.деят. (2005) = = = 0,0306;

R произв.деят. (2006) = = = 0,0267;

 

Таким образом, средний темп роста  доходов за три года составил 102,03%, в то время как средний темп роста расходов – 92,4%.

Что же касается чистой прибыли, то за четыре последних отчетных года средний темп ее роста составил 110,6%. Связано это в первую очередь с тем, что темп роста выручки превышает темпы роста себестоимости оказанных услуг.

Нужно отметить и то, что  количество рабочих заметно увеличилось - к 2006 году их количество достигло 2036 человек. Кроме того, растет и заработная плата рабочих. Так только к 2006 году по сравнению с 2005 годом ее размер увеличился на 16,5% и составил 8 550 рублей.

Можно сделать вывод, что ОАО «Салаватнефтемаш» - относительно стабильное предприятие, не несет убытки. Кроме того, это подтверждает и размер увеличивающейся из года в год рентабельности, которая в среднем составляет 0,048.

 

2.2 Анализ затрат  включаемых в себестоимость продукции  ОАО «Салаватнефтемаш»

 

Рассмотрим изменение  затрат производства под влиянием различных  факторов в таблице 2.

 

Таблица 2 – Затраты  на производство продукции, тыс.руб.

Показатели	Сумма, т.р.			Структура затрат, %
	2005	2006	Откл. (+, -)	2005	2006	Откл. (+, -)
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	463257	478959	15702	30,14	30,16	0,02

 

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5	6	7
Заработная плата	174663	208894	34231	11,36	13,15	1,79
Отчисления на соц. нужды	17762	16637	-1125	1,15	1,05	-0,1
Амортизация основных средств	17374	11682	-5692	1,13	0,73	-0,4
Производственная себестоимость	852537	857976	5439	55,47	54,03	-1,44
Коммерческие расходы	11174	13796	2622	0,75	0,88	0,13
Полная себестоимость	1536767	1587944	51177	100	100

 

Из приведенных данных следует, что затраты за 2006 г. предприятия  выше затрат за 2005 год на 51177 т.р. Перерасход произошел по нескольким элементам:

1. заработная плата – 34 231 т.р.;
2. материальные затраты – 15 702 т.р.;
3. производственная себестоимость – 5 439 т.р.;
4. коммерческие расходы – 2 622 т.р.

Снижение затрат произошло по следующим  показателям:

1. амортизация основных средств – 5 692 т.р.;
2. отчисления на социальные нужды – 1 125 т.р.

Рассчитаем общую сумму затрат на производство продукции по следующий  формуле:

 

Сумма затрат = (VРП х bi) + Ai, (2)

 

где VРП – объем реализованной продукции;

bi – сумма переменных затрат на единицу продукции

Ai – сумма постоянных затрат на весь объем выпуска продукции

 

Таблица 3 – Данные для факторного анализа

Показатель	2005	2006
Объем реализованной  продукции, тн.	6371	6912
Сумма переменных затрат на единицу продукции, т.р.	212,01	171,98
Сумма постоянных затрат на объем выпуска продукции, т.р.	237213	209799

 

Подставим данные таблицы 3 в формулу 2. Рассчитаем сумму затрат методом  цепных подстановок:

 

Σ затрат пл. = (6371 х 212,01) +237213 = 1587928,71 т.р.

Σ затрат усл.1 = (6912 х 212,01) +237213 = 1702626,12 т.р.

Σ затрат усл.2 = (6912 х 171,98) +237213 = 1125938,76 т.р.

Σ затрат факт = (6912 х 171,98) +209799 = 1398524,76 т.р.

 

Таким образом, общее изменение  суммы затрат составляет:

 

Δ Σ затрат общ. = Σ затрат факт. - Σ затрат пл. = 1398524,76 – 1587928,71 = -189403,95 т.р., в том числе за счет изменения:

 

1. объема реализованной продукции

 

Δ Σ затрат VРП = Σ затрат усл.1 - Σ затрат пл. = 1702626,12 – 1587928,71 = = 114697,41 т.р.

 

2. суммы переменных затрат на единицу продукции

 

Δ Σ затрат bi = Σ затрат усл.2 - Σ затрат усл.1 = 1125938,76 –1702626,12= = -576687,36 т.р.

 

3. суммы постоянных затрат на объем выпуска продукции

 

Δ Σ затрат Ai = Σ затрат факт - Σ затрат усл.2 = 1398524,76 –1125938,76= = 272586 т.р.

 

Таким образом общее изменение  суммы затрат произошло за счет увеличения объема реализованной продукции на 541 т.р., что увеличило рассчитываемый показатель на 114697,41 т.р.

Также изменения произошли за счет снижения переменных затрат на единицу  продукции на 40,03 т.р., что уменьшило  сумму затрат на 576687,36 т.р.

Кроме того снижение суммы постоянных затрат на объем выпуска продукции  на 27414 т.р. увеличило рассчитываемый показатель на 272586 т.р.

Проанализируем отдельные затраты  на производство, включаемых в себестоимость  продукции.

Для выявления тенденций изменения затрат под влиянием различных факторов при анализе себестоимости продукции применим следующие виды частного анализа внутри себестоимости: