Анализ себестоимости продукции

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация  основных средств;

- прочие  расходы.

      Изучение структуры затрат по  этим элементам (а при необходимости  и по важнейшим составным их  частям), а также происшедших изменений  за отчетный период позволяет  дать оценку рациональности такой  структуры, а также сделать  вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельный вес рассматриваемых элементов затрат в стоимости продукции, т.е. их доли в рубле продукции, разделив сумму затрат каждого элемента на сумму товарной продукции.

      Затраты на производство продукции  на анализируемом предприятии приведены таблице 1: 

Таблица 1. Анализ структуры затрат, тыс. руб.                                   

Элементы  затрат	Абсолютные  показатели, млн.р.		Удельные  веса, %		Отклонения  в весе
	предыдущий  год	отчетный год	предыдущий  год	отчетный год
1. Материальные  затраты	999836	1184643	60,94	63,54	2,6
2. Затраты  на оплату труда	309939	332989	18,89	17,86	-1,03
3. Отчисления  на социальные нужды	111805	117574	6,81	6,31	-0,5
4. Амортизация  основных средств	107942	128023	6,58	6,87	0,29
5. Прочие  расходы	111130	101219	6,77	5,43	-1,34
Итого производственных затрат	1640652	1864448	100	100
Полная  себестоимость В том  числе:	1640652	1864448	100	100
Переменные  расходы	1148456	1305113	70	70	0
Постоянные  расходы	492196	559335	30	30	0

Примечание. Источник: собственная разработка.

      На основе произведенных расчетов  в Таблице 1 можно сделать следующие выводы:

1. В соответствии с данными Таблицы 1 можно отметить, что общая сумма затрат за анализируемый период увеличилась на 223796 тысяч рублей. Это произошло из-за увеличения выпуска продукции в целом по предприятию, за счет изменения ее структуры, из-за изменения уровня переменных затрат на единицу продукции, суммы постоянных расходов на весь ее выпуск.

2. Если рассматривать соотношение отдельных видов элементов в общей сумме затрат, то наибольший удельный вес составляют материальные затраты и наблюдается тенденция к их увеличению. Это указывает на то, что предприятие материалоемкое.   

2.1. Увеличение материальных затрат может быть связано как с повышением цен на сырье и материалы, так и с увеличением объемов производства, с изменением технологии производства, с заменой определенного вида сырья и материалов на другой вид, с изменением норм расхода материалов на единицу продукции.

2.2. Доля  затрат на оплату труда увеличилась. Однако в отчетном году ее удельный вес в составе всех элементов был меньше (17,86%), чем в предыдущем (18,89%). Это может свидетельствовать о снижении производительности труда, об использовании менее прогрессивных форм организации труда.

2.3. Доля  амортизации увеличилась в связи  с повышением технического уровня  предприятия, с переоценкой основных фондов, с применением методов ускоренной амортизации и т.д.

2.4. Увеличилась  сумма как переменных, так и  постоянных расходов.

      Таким образом, соизмерение затрат  в разрезе экономических элементов  с выпуском позволяет без калькулирования себестоимости продукции определять финансовый результат в целом по предприятию и, как правило, сразу после окончания отчетного периода. При внедрении  системы учета по методу «затраты – выпуск» на наших предприятиях особую актуальность приобретет экономический анализ затрат на производство реализованной продукции именно исходя из экономических элементов.

 

3. АНАЛИЗ  ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО  КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ РАСХОДОВ. 

      Для полного вывода о возможности  изыскания резервов снижения  этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом целесообразно построение аналитического учета производственных затрат, обеспечивающее максимально возможное выделение затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретных  изделий по данным первичных документов.

      Рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

- сырье  и материалы;

- покупные  комплектующие изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера;

- возвратные  отходы (вычитаются);

- топливо  и энергия на технологические  цели;

- основная  заработная плата производственных  рабочих;

- налоги  и отчисления в бюджет, сборы  и отчисления местным органам  власти согласно законодательству;

- расходы  на подготовку и освоение производства;

- износ  инструментов и приспособлений  целевого назначения и прочие специальные расходы;

- общепроизводственные  расходы;

- общехозяйственные  расходы;

- потери  от брака;

- прочие  производственные расходы;

- коммерческие  расходы [1, с. 218-219,].

      Затраты по статьям себестоимости  отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п.

      Группировка затрат по статьям  расходов позволяет характеризовать  связь затрат с результатами, их роль в технологическом  процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии [2, с. 247].

      Анализ затрат по статьям себестоимости начнем с определения абсолютного отклонения фактической суммы затрат отчетного периода по сравнению с прошлым. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определим и отклонения (в процентах) путем последовательного деления каждой статьи на итоговую сумму расходов и умножения на 100. Кроме того, определим участие каждой статьи в общем объеме изменения себестоимости. Для удобства расчета этих отклонений и их наглядности при анализе составим таблицу.

Таблица 2. Анализ себестоимости продукции  по статьям затрат.

Статьи  затрат	Сумма затрат, тыс.р.		Абсолютные  отклонения, тыс.р.	Относительные отклонения, %	Участие статьи в общем изменении себестоимости
	Прошлыйгод	Отчетный год
1. Сырье  и материалы	694705	737162	42457	6,11	18,97
2. Электрическая  и тепловая энергия	96005	122873	26868	27,99	12,0
3. Услуги  сторонних организаций	209126	324608	115482	55,22	51,6
4. Основная  заработная плата	308806	332052	23246	7,53	10,39
5. Дополнительная  заработная плата	1133	937	-196	-17,3	0,09
6. Отчисления  на социальные нужды	111805	117574	5769	5,16	2,58
7. Общехозяйственные  и общепроизводственные расходы	107942	128023	20081	18,6	8,97
8. Прочие  расходы	111130	101219	-9911	-8,92	4,43
9. Производственная  себестоимость	1640652	1864448	223796	13,64
10. Коммерческие  расходы	-	-	-	-	-
11. Полная  себестоимость	1640652	1864448	223796	13,64

Примечание. Источник: собственная разработка.

      На основе произведенных расчетов  в Таблице 2 можно сделать следующие  выводы:

1. В  соответствии с данными Таблицы  2 заметим, что в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом наблюдается увеличение себестоимости на 223796 тыс.р., или 13,64 %. Решающее влияние на изменение данного показателя оказал рост затрат на оплату работ и услуг сторонним организациям. Можно предположить, что это связано с ростом цен на эти услуги, заменой поставщиков и др.

2. Опираясь  на данные Таблицы 2, можно сказать,  что в отчетном периоде увеличился  расход сырья и материалов. Можно  предположить, что это вызвано  применением устаревших технологий  и оборудования, что могло повлечь  за собой рост бракованной.

3. Кроме  того, на изменение полной себестоимости в соответствии с Таблицей 2 увеличение таких статей, как основная заработная плата и отчисления на социальные нужды. Это произошло в связи с расширением штата сотрудников, а за увеличением оплаты труда следует увеличение отчислений на социальные нужды.

4. Положительное влияние на изменение себестоимости оказало влияние таких факторов, как дополнительная заработная плата и прочие производственные расходы. Расход на дополнительную заработную плату уменьшился на 196 тыс.р., или 17,3 %, а расход на прочие затраты уменьшился на 9911 тыс.р., или 8,92%. 

 

 

4. АНАЛИЗ  ЗАТРАТ НА РУБЛЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ. 

      Важный обобщающий показатель  себестоимости продукции – затраты  на рубль товарной продукции,  который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

      На этот синтетический показатель  оказывает влияние множество  факторов, связанных с формированием  как числителя, так и знаменателя. 

      Проследим, как изменились затраты на рубль выпущенной продукции в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом. Для этого составим таблицу.

Таблица 3. Анализ затрат на рубль выпущенной продукции.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
1. Себестоимость  продукции, тыс.р.	1640652	1864448	136851
2. Стоимость  продукции, тыс.р.	1857557	1962705	105148
3. Затраты  на рубль продукции, тыс.р.	0,88	0,95	0,07

Примечание. Источник: собственная разработка.

      Расчеты, приведенные в Таблице  3 показывают, что в целом предприятие  увеличило затраты на рубль товарной продукции на 0,07.

      Проследим влияние следующих  факторов, сказывающихся на увеличении затрат на рубль продукции. Отобразим эти факторы в следующей таблице и рассчитаем влияние каждого из них методом цепных подстановок. 

Таблица 4. Факторы, влияющие на изменение затрат на рубль товарной продукции.

Факторы	Предыдущий  год	Отчетный год
1. Количество  заказов, шт.	6	7
2. Постоянные  затраты, млн.р.	492,496	559335
3. Переменные  затраты, млн.р.	1148,456	1305,113
4. Цена  заказа, млн.р.	2300	2350

Примечание. Источник: собственная разработка.

Затраты на рубль товарной продукции (Зтп) определим по формуле: 

Зтп   =    Кi*Зпер + Зпост

                               Кi*Цi           ,                (1)

где Кi – количество заказов,

      Зпер – переменные затраты,

      Зпост – постоянные затраты,

      Цi – цена одного заказа.

 1)   Зтп(Кi) = ((7-6)*1148,456 + 492,496) / 6*2300 = 0,12                          

 2)   Зтп(Зпер) = (6*(1305,113-1148,456) + 492,496) / 13800 = 0,104

 3)    Зтп(Зпост) = (6*1148,456 + (559,335-492,496)) / 13800 = 0,5

 4)    Зтп(Цi) = Зтп(Цi)отч – Зтп(Цi)пред

          Зтп(Цi)отч = (7*1305,113 + 559,335) / 7*2350 = 0,59

          Зтп(Цi)пред = (6*1148,456 + 492,496) / 6*2300 = 0,53

          Зтп(Цi) = 0,59 – 0,53 = 0,06

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие увеличило затраты на рубль товарной продукции, в том числе за счет увеличения количества заказов на 0,12; за счет переменных и постоянных затрат; за счет увеличения цен на продукцию.