Выбор и обоснование способа амортизации основных фондов

Экономическая (бухгалтерская) концепция амортизации основывается не на потребностях возобновления, а на необходимости перенесения части стоимости основных средств на стоимость продукции, произведенной с их помощью в таком количестве, которое бы точно отражала потерю стоимости средств труда в процессе производства и вследствие морального износа. Экономическая концепция менее требовательна к критериям эффективности использования амортизационного фонда. Ее задачей является покрытие издержек понесенных при изготовлении продукции.

Фискальная (налоговая) концепция амортизации предусматривает освобождение от налогообложения части прибыли на сумму начисленной амортизации. Нормы амортизационных отчислений и методы их начислений устанавливаются налоговым законодательством. Как правило, в этом случае нормы амортизационных отчислений превышают экономически обоснованные нормы. Данной концепции более характерен регулирующий характер.  

Путем повышения норм амортизационных  отчислений можно усилить внутренний инвестиционный потенциал и улучшить финансовое положение предприятия. А вследствие их уменьшения будут увеличены отчисления в государственный бюджет. Таким образом, начисление амортизации в налоговых целях регулирует отношения предприятия с бюджетом в соответствии с государственной политикой экономического развития.

Таким образом, исходя из этих трех концепций, можно выделить характерные  черты амортизации:

1. Амортизация является  наиболее важным моментом кругооборота  основных средств производства.

2. Амортизация представляет  собой процесс перенесения стоимости  средств труда на вновь созданный  продукт, а амортизационные отчисления  являются стоимостным выражением  утраченной стоимости основных  средств в процессе производства  продукции и вследствие их морального износа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Функции амортизации,  формирование амортизационного фонда

Амортизация выполняет две  обобщающие функции: налоговую (фискальную) и экономическую.

Налоговая (фискальная) функция  амортизации реализует взаимоотношения  предприятий и государственной  власти по поводу вопросов распределения  прибыли.

Экономическая функция амортизации  проявляется через механизм экономической  амортизации и состоит в том, что благодаря амортизации средства из необоротных активов превращаются в оборотные. Эта функция амортизации  непосредственно вытекает из бухгалтерского финансового учета.

Также необходимо мнение некоторых  экономистов, таких как Борисенко З.Н, Орлова В.К и др., которые отмечают что на современном этапе экономического развития амортизация должна выполнять не «двуединую функцию – отразить реальные затраты средств труда на производство продукции и возместить авансированные вложения в основные фонды» /5, с.10/, а как пишет Шудра «амортизация должна рассматриваться не как функция простого возмещения стоимости изношенных основных фондов, а как основа их интенсивного расширенного воспроизводства, т.е. замены на качественно новой технической основе» /3, с.27/, то есть обеспечить обновление средств труда. Современная теория амортизации должна рассматривать намного большее количество функций. К которым можно отнести: возобновительную, инвестиционную, стимулирующую, инновационную, научно-техническую, калькуляционную.

Возобновительная функция  занимает главенствующую позицию среди  функций амортизации, потому что  именно она обуславливает процесс  технической и технологической  замены производственного оборудования предприятия, и в этом проявляется ее неоценимая важность. Благодаря этой функции создается амортизационный фонд, который служит неким запасом материальных средств для восстановления и развития производственных мощностей. Возобновительная функция регулирует соответствие начисленной амортизации уровню износа основных средств. Она возникает вследствие потери средствами труда в процессе производства своей стоимости и имеет целью развитие научно-технического прогресса, поскольку последний увеличивает разрыв между фактически перенесенной стоимостью на вновь готовую продукцию и моральным износом.

Инвестиционная функция  амортизации предусматривает аккумулирование в амортизационном фонде амортизационных отчислений как финансового ресурса для воссоздания основных средств производства, то есть обеспечение процесса кругооборота средств труда денежными средствами, необходимыми для их возобновления. Инвестирование может быть как на простое возобновление, так и на расширенное. Простое возобновление означает восстановление средств производства до состояния, предшествовавшего процессу производства, тогда как расширенное возобновление подразумевает фактическое увеличение производственного фонда, приобретение новых станков, машин, передаточных устройств за счет финансовых капиталовложений по средством амортизационного фонда.

Стимулирующая функция амортизации  проявляется в создании условий  для ускоренного возобновления  основных средств производства. Эта  функция базируется на том, что амортизационный  фонд является собственным источником денежных средств предприятия, который  имеет свое целевое назначение –  возобновление основных средств. Кроме  того, на величину начисленной амортизации  уменьшается размер полученной прибыли, которая подлежит налогообложению. Стимулирующая функция находит  свое проявление в применении ускоренных методов амортизации и предоставлении государством разного рода налоговых  льгот. Это дает возможность предприятиям аккумулировать в своем распоряжении больше денежных средств, что улучшает их финансовое положение и усиливает  производственно-технический потенциал.

Инновационная функция амортизации  обеспечивает возобновление средств  труда на новом техническом уровне в соответствии с научно-техническим прогрессом. На сегодняшний день, реализация этой функции требует ускоренного оборота основных средств производства, поскольку в последние годы существенно возросли темпы научно-технического прогресса.

Научно-техническая функция  состоит в содействии развитию и  ускорению темпов научно-технического прогресса. Эффективный амортизационный  механизм и рациональная амортизационная  политика обеспечивают возобновление  основных средств на новом, более  совершенном уровне, что в свою очередь способствует дальнейшему развитию производственно-технического потенциала как отдельных предприятий, так и государства в целом.

Калькуляционная функция  состоит в определении затрат на производство и реализацию продукции. В себестоимость изготовленной  продукции включается часть стоимости  средств труда, которая была использована в процессе производства этой продукции.

Правильное понимание  экономической природы, концепций  и функций амортизации и осознание  ее значения позволит обосновано решать проблемы, связанные с оценкой  средств труда, установления оптимальных  сроков использования основных средств, определением методов начисления амортизации, разработкой норм амортизационных  отчислений, формированием и использованием амортизационного фонда, то есть позволит проводить эффективную амортизационную  политику.  

 

 

 

 

 

 

2. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

2.1. Равномерная и ускоренная амортизация

При установлении норм амортизационных  отчислений следует исходить из экономически обоснованных средних сроков функционирования средств производства, необходимости обеспечения полного возмещения стоимости основных фондов и учета их технико-экономического старения /8, 3/.

По мере развития техники, усовершенствования технологии и организации  производства изменяется продолжительность  и характер использования отдельных  видов основных фондов, возникает  объективная необходимость сокращения нормативных сроков их функционирования. В связи с этим нормы амортизационных  отчислений периодически необходимо пересматривать и уточнять.

Для осуществления правильной амортизационной политики важным является знание возможных методов амортизации  основных фондов. При ведении хозяйственной  деятельности на практике могут применяться методы равномерной (линейной) и ускоренной амортизации.  

Метод равномерной амортизации  предусматривает перенос балансовой стоимости основных фондов на себестоимость  изготавливаемой продукции (предоставляемых  услуг), на протяжении амортизационного периода (нормативного срока службы) средств труда по одинаковым нормам амортизационных отчислений. Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью метода прямолинейного списания.

При использовании метода прямолинейного списания стоимость  объекта основных средств списывается  равными долями в течение всего  периода его эксплуатации.

Сумма ежегодных амортизационных  отчислений может быть рассчитана двумя способами.

При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащей амортизации, на срок его полезной эксплуатации.

Стоимость, подлежащая амортизации  определяется вычетом из первоначальной стоимости оборудования (стоимость  на момент ввода в эксплуатацию) ликвидационной стоимости оборудования (стоимость оборудования на момент выбытия).

Например, если первоначальная стоимость – 100000 руб., ликвидационная стоимость – 20000 руб., то амортизируемая стоимость равна:

АС = ПНС – ЛС = 100000 – 20000 = 80000 руб.,    (1)

где АС – амортизируемая стоимость;

      ПНС – первоначальная стоимость;

      ЛС –  ликводационная стоимость.

Отсюда сумма амортизационных  отчислений, при сроке полезного  использования 4 года, равна:

∑_{ам. отчисл.} = 80000/4 = 20000 руб.,         (2)

При втором способе сумма  ежегодных отчислений определяется умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом его ликвидационной стоимости).

В нашем примере годовая  норма амортизации равна 25 % (100 : 4) и, следовательно, сумма ежегодных отчислений составит:

∑_{ам. отчисл.} = (80000*25)/100 = 20000 руб.,      (3)

Расчет амортизационных  отчислений при использовании метода прямолинейного списания приведен в табл. 1.

Таблица 1

Расчет амортизации методом  прямолинейного списания, руб.

Год	Расчет	Амортизационные отчисления	Накопленная амортизация	Стоимость оборудования
0	-	-	-	10000
Год	Расчет	Амортизационные отчисления	Накопленная амортизация	Стоимость оборудования
1	1/4*8000	2000	2000	8000
2	1/4*8000	2000	4000	6000
3	1/4*8000	2000	6000	4000
4	1/4*8000	2000	8000	2000
		8000

 

Метод прямолинейного списания имеет свои преимущества и недостатки.

Преимуществами данного  метода является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации.

Недостатком его считают  то, что он не учитывает моральный износ, различие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы /9/.

Однако, несмотря на недостатки, метод прямолинейного списания является наиболее распространенным в практике.

При использовании методов  ускоренной амортизации в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости. Ускоренная амортизация означает ежегодное снижение суммы амортизационных отчислений.

Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется следующими причинами:

• наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще являются новыми;

• накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции;

• обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт амортизируемых объектов, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства (за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается).

Наиболее распространенными  методами ускоренной амортизации являются метод суммы цифр лет (кумулятивный метод) и метод снижения остатка.

Метод уменьшения остаточной стоимости:

Метод уменьшения остаточной стоимости предусматривает определение суммы амортизационных отчислений умножением балансовой стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода на постоянную норму амортизации.

                ,       (4)

где   , – Остаточная (первоначальная) стоимость оборудования;

       – норма амортизационных отчислений.

 

       ,       (5)

где  n – срок полезного использования;

        Ф_ост – остаточная (ликвидационная) стоимость;

        Ф_перв – первоначальная стоимость.

Метод удвоенного снижения остатка:

Разновидностью рассмотренного метода является метод удвоенного снижения остатка. При этом методе в качестве нормы амортизации используется удвоенная ставка амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания.