Глобальная компьютерная сеть Интернет и экономика

При ведении электронной  внешнеэкономической деятельности структура правоотношений (а значит, и процесс их правового регулирования) значительно усложняется. Данное обстоятельство вызвано наличием в таких правоотношениях  иностранного элемента и является одним  из следствий экстерриториальности сети Интернет.

Как известно, законодательство большинства стран мира содержит существенные различия правил регулирования  налогового режима для своих резидентов, осуществляющих экономическую (или  иную законную предпринимательскую) деятельность за пределами их государственных границ (вне их юрисдикции), и для иностранных налогоплательщиков, осуществляющих такую деятельность в данной стране. Различия подходов отдельных государств к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в оформлении необходимой налоговой отчетности, исчислении и уплате налогов, но и могут приводить к таким международным экономическим и юридическим феноменам, как двойное налогообложение и пробелы налогообложения.

При этом следует отметить, что происходящее в основных индустриально  развитых странах обострение названных  проблем (многократного налогообложения  и пробелов налогообложения) в первую очередь вызвано нарастанием  процессов глобализации межнациональных  и транснациональных хозяйственных  отношений и процессов.

В то же время новый мощный импульс получили частноэкономические интересы отдельных хозяйствующих субъектов, стремящихся снизить свои затраты за счет экономии на фискальных отчислениях при осуществлении международного обмена товарами, работами, услугами (международного товарообмена) и перелива капитала. При этом следует учитывать, что если вопросы типологии, причин возникновения и способов устранения двойного налогообложения (или «многократного налогообложения», как именуют его В.В. Полякова и С.П. Котляренко) освещаются в работах многих российских и зарубежных специалистов в области налогов, налогообложения и налогового права, то вопросы пробелов налогообложения еще только ждут своего исследователя (из современных российских авторов, пожалуй, лишь В.М, Зарипов, рассматривая правовые особенности международного налогообложения, освещает отдельные аспекты международных пробелов налогообложения, определяя их термином «антиналогообложение»).

Специалисты различают двойное (многократное) экономическое налогообложение (ситуацию, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько  его последовательных получателей) и двойное юридическое налогообложение (когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и  того же дохода одинаковыми или сопоставимыми  налогами).

Под пробелами налогообложения  понимается ситуация, при которой  какие-либо правоотношения (группы правоотношений) оказываются вне сферы налогово-правового  регулирования. Представляется, что  данная проблема также может рассматриваться  как под экономическим, так и  под юридическим углом зрения. Кроме того, отдельные аспекты  этой проблемы не теряют своей актуальности и в условиях внутринациональной экономической деятельности, осуществляемой в электронной форме.

Основные причины возникновения  пробелов налогообложения сводятся к совокупности двух обстоятельств.

Во-первых, как и двойное (многократное) налогообложение, пробелы  в налогообложении могут возникать  вследствие несоответствия налоговых  систем различных государств, когда  ни одно из них не признает какой-либо объект либо субъект налогообложения  относящимся к его налоговой  юрисдикции.

Во-вторых, существование  таких изъятий в случаях, когда  поражение юридической базы рассматриваемых  правоотношений не инициировано законодателем, как правило, указывает на пробелы  позитивного права. Как известно, пробелом в праве именуется полное или частичное отсутствие норм, необходимость  которых обусловлена развитием  общественных отношений и потребностями  практического решения дел, содержанием  действующего законодательства и смыслом  законодательства, акты которого только предстоит разработать, а также  иными проявлениями государственной  воли, направленной на регулирование  жизненных факторов в сфере правового  действия.

Так как двойное (многократное) экономическое и юридическое  налогообложение осуществляется на основе национального налогового законодательства суверенных государств, разрешить названные  проблемы можно путем согласования многочисленных и сложных вопросов на межгосударственном уровне. На сегодняшний  день процесс разработки международных  правовых актов в сфере правового  регулирования рассматриваемого вида экономической деятельности находится  на стадии генерации идей.

IV. При классификации видов экономической деятельности, осуществляемой с использованием глобальной компьютерной сети Интернет, по субъектному составу участников отношений современные зарубежные и российские экономисты различают электронную экономическую деятельность в пяти сегментах экономики рынков: В2В (от англ. «business-to-business» (бизнес — бизнес), В2С (от англ. «business-to-consumer» (бизнес — потребитель), В2А (от англ. «business-to-administration» (бизнес — администрация), С2А (от англ. «consumer-to-administration» (потребитель — администрация)), С2С (от англ. «consumer-to-consumer» (потребитель — потребитель)).

При этом на сегодняшний  день первые два сегмента являются наиболее освоенными и представляют собой соответственно сферу заключения электронных предпринимательских  сделок между хозяйствующими субъектами (сегмент В2В) и осуществления  предпринимателем (индивидуальным предпринимателем либо организацией) электронной розничной  реализации потребителям товаров, работ  либо услуг (сегмент В2С).

Таким образом, под правоотношениями, формирующимися в сегменте В2В («business-to-business»), следует понимать правоотношения, в которых на обеих сторонах участвуют предприниматели (бизнесмены, коммерсанты). В свою очередь, под правоотношениями, формирующимися в сегменте рынка В2С («business-to-consumer»), следует понимать правоотношения, в которых на одной стороне выступает предприниматель (бизнесмен, коммерсант), а на другой — потребитель товаров, работ, услуг. Под отношениями в сегменте В2А («business-to-administration») могут пониматься связи, формирующиеся в процессе государственного регулирования предпринимательской (и в целом экономической) деятельности в глобальной сети Интернет, а также в процессе заключения контрактов на поставку товаров дли государственных нужд.

Формирование отношений  в сегментах С2А («consumer-to-administration»), C2C («consumer-to-consumer») еще только предстоит. Представляется, что сегмент С2А должен охватывать отношения между пользователями (потребителями) услуг и работ, между приобретателями товаров, с одной стороны, и государством в лице его органов, призванных защищать права потребителей электронных товаров (работ, услуг), — с другой. В свою очередь к отношениям сегмента С2С относят аналогичную деятельность различных ассоциаций и иных неправительственных (негосударственных) объединений потребителей электронных товаров (работ, услуг).