Назначение и порядок образования амортизационного фонда на предприятии

Скорость обновления основных производственных фондов задается посредством нормы амортизации, которая зависит от конкретного вида основных средств. Базой для расчета норм амортизационных отчислений служит нормативный срок замены основных фондов новыми или же капитально восстановленными. Что касается стоимости, первоначально авансированной на средства труда, то от нее зависят годовые суммы амортизационных отчислений, а не норма отчисления ее на амортизацию.

Норма амортизации является одним из главных экономических рычагов осуществления амортизационной политики. Посредством нее регулируется скорость обновления основных фондов, формируются источники финансовых ресурсов, капитальных вложений и интенсифицируется процесс воспроизводства. Влияние норм амортизации учитывается через установление нормативных сроков службы средств труда. Основными факторами, оказывающими влияние на нормативные сроки службы, как выделила их П.В.Тальмина, являются:

уровень развития производственных сил, масштабы производства, темпы и направления научно-технического прогресса;

соотношение между потребностями и ресурсами рынка средств труда.

Помимо этих факторов при формировании норм амортизации  
учитываются специфические факторы, связанные с использованием основных фондов, а именно степень физического и морального износа конкретных средств труда, а также темпы развития воспроизводственного процесса.

Существующие нормы амортизационных отчислений едины для всех предприятий, организаций и отраслей народного хозяйства. Они установлены в процентах к балансовой стоимости основных фондов. Учитывая, что нормы амортизационных отчислений были разработаны исходя из среднего режима работы предприятий и организаций, а также работы машин и оборудования в нормальных условиях, к действующим единым нормам амортизации установлены поправочные коэффициенты, учитывающие интенсивность работы машин и оборудования, а также коэффициенты, учитывающие различные условия эксплуатации орудий труда. Расчет амортизационных отчислений производится путем умножения стоимости имущества на соответственную норму амортизации, утвержденную Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 [Письмо Минэкономики РФ от 6 января 2000 г. № МВ-6/6-17 «Разъяснение о применении единых норм амортизационных отчислений»].  
В течение определенного периода использование объекта основных средств должно приносить доход предприятию или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Данный период называется сроком полезного использования. Он определяется предприятием при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету. В случае не установления данного срока в законодательном порядке, а также для объектов основных средств, ранее использованных у других организаций, срок полезного использования определяется исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной производственной среды;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

По активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять ускоренный метод начисления амортизации, чтобы быстрее перенести балансовую стоимость на продукт, ускорить внедрение в производство научно-технических достижений, одним словом, повысить заинтересованность предприятия в обновлении средств труда. Такой метод разрешено применять по основным фондам (активной их части), введенным в действие с 1991 года. При этом действует существенное ограничение: норма амортизационных отчислений на полное восстановление может быть увеличена не более чем в два раза. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники более производительной. В случае, когда суммы амортизационных отчислений, начисленные предприятиями, использованы ими на иные цели, дополнительные суммы амортизации, соответствующие расчету по ускоренному методу, исключаются из издержек производства и обращения [Постановление Правительства РФ от 19.08.94г. № 967].

Подобные формулировки условий применения методов ускоренной амортизации являются довольно сложными. По мнению известных экономистов, например Кипермана Г., достаточно было бы указать, что ее разрешается применять & отношении активной части основных фондов, используемых для увеличения выпуска товаров народного потребления, приборов и оборудования, при условии использования дополнительно начисленных сумм на приобретение и ввод в действие новы машин и оборудования, новых материалов.

 
1.2. Основные понятия  и виды амортизации и износа. 
Износ основных средств (фондов) — снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда.В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате:

1)снижения себестоимости  производства такого же товара;

2)появление более совершенных  и производительных машин. Моральный  износ основных средств не  зависит от их физического  износа. Физически годная машина  может быть настолько морально  устаревшей, что эксплуатация ее  становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ  ведет к потере стоимости. Поэтому  каждому предприятию следует  обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация (от сред. - век. лат. Amortisatio - погашение) – с одной стороны постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию; с другой - уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления - начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времениих полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит: (1) от первоначальной стоимости объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой стоимости; (4) предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость (acquisition cost) - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость (residual value) - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость (depreciable cost) - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.

Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life) - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия. 
Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.

Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65н также начисляется:

по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;