Состояние и пути совершенствования основных средств

По принадлежности основные средства подразделяются на:

• принадлежащие на праве собственности (в т.ч. сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в т.ч. сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• полученные в аренду;
• полученные в безвозмездное пользование;
• полученные в доверительное управление.

По степени использования  основные средства можно классифицировать на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации [18].

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

Особенности функционирования основных средств (длительный период эксплуатации и постепенный перенос стоимости на продукцию, работы, услуги) вызывает необходимость применения разных стоимостных оценок. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту основных средств (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по учёту основных средств выделяют следующие виды оценок: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому  учёту по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическим затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальная стоимость  основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация  может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

• Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, при современных ценах, современной техники.

При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются  регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. [1]

Переоценка основных средств – это периодическое  уточнение восстановительной стоимости  объектов основных средств с целью приведения ее к современному уровню рыночных цен [45].

 Результаты проведённой  по состоянию на первое число  отчётного года переоценки основных  средств подлежат отражению в  бухгалтерском учёте обособленно.  Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта  основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал  организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии объекта  основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Остаточная стоимость  основных средств определяется в  виде разницы между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленной амортизации.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Рассмотрим порядок  и момент признания основных средств  в бухгалтерском учете.

Если основное средство приобретено за плату, то оно включается в состав основных средств организации после формирования первоначальной стоимости актива (сумма фактических затрат на приобретение, доставку) и доведения его до состояния, в котором оно пригодно для использования (монтаж), независимо от его ввода в эксплуатацию [27].

Если основное средство построено подрядным или хозяйственным  способом.

Если первоначальная стоимость построенного объекта  недвижимости сформирована и объект используется в хозяйственной деятельности, то он отвечает всем признакам ОС и  независимо от подачи документов на регистрацию должен учитываться в составе ОС (Письма Минфина России от 6 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/35 и от 3 августа 2006 г. N 03-06-01-04/151).

Согласно ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет собой юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, перехода и прекращения прав на недвижимое имущество.

Следовательно, право  собственности у приобретателя  недвижимого имущества возникает  с момента его регистрации  в Едином государственном реестре.

Полученное организацией свидетельство о государственной  регистрации права собственности  представляет собой законодательно установленный документ, подтверждающий факт хозяйственной операции - переход права собственности. В бухгалтерском учете можно на дату государственной регистрации отразить приобретение объекта недвижимости (даже при отсутствии акта о приеме-передаче, поскольку право собственности уже перешло независимо от наличия акта и факт перехода права собственности должен быть отражен в бухгалтерском учете) [44].

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации