Учет основных средств

Поступление основных средств  в качестве вклада в уставный капитал. На этапе образования предприятие  может получить основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого  вклада указывают в учредительном  договоре. В пределах данной суммы  учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного  капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое  предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения (дебет счета 01, кредит счета 75 "Расчеты  с учредителями", субсчет 1 "Расчеты  по вкладам в уставный капитал") и суммы износа по полученным объектам (дебет счета 01, кредит счета 02 "Амортизация  основных средств"). Как правило, учредитель принимает на себя все  расходы по доставке на создаваемое  предприятие объектов основных средств  и установке их на месте использования  либо потом предприятие-получатель возмещает эти расходы. Все должно быть надлежащим образом оформлено  во избежание недоразумений в  дальнейшем. Если расходы по доставке и установке основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, несет принимающая сторона, то данные расходы предварительно учитываются  на счете 31 "Расходы будущих периодов" (дебет счета 31, кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и в последующем  списываются за счет чистой прибыли  предприятия (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 97 «Расходы будущих периодов») либо фонда накопления (дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль», кредит счета 97 «Расходы будущих  периодов»).

Приобретение основных средств, не требующих монтажа. Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные  предприятием за плату (дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), в том числе  и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») по стоимости приобретения без учета  налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении (дебет счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств", кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»). Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму износа этих объектов, указанную в документе  на оплату, отражают записью: дебет  счета 01 «Основные средства», кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Расходы предприятия по доставке и установке основных средств, как  новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете капитальных  вложений (дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 67 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 «НДС по приобретенным  ценностям», в течение шести месяцев  ежемесячно равными долями списывают (засчитывают) (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям») в уменьшение задолженности бюджету  по НДС на реализованную продукцию (работы, услуги).

Когда основные средства покупают по импорту, а также малые предприятия, НДС, уплачиваемый при их приобретении (дебет счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»), сразу  в полном размере принимается  к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19) при их принятии на учет (дебет  счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») ( п.50 Инструкции № 1 ГНС ).

Если имеет место простое  воспроизводство основных средств, приобретенных в пределах сумм начисленного в отчетном году износа основных средств (с учетом не использованного на начало года переходящего остатка), то приведенными записями ограничивается отражение операций по приобретению основных средств. В случае расширенного воспроизводства основных средств (сверх сумм начисленною в отчетном году износа с учетом неиспользованного  остатка) при приемке, основных средств  в эксплуатацию (дебет счета 01 «Основные  средства», кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы») дополнительно  в той же сумме отражается использование  на финансирование капитальных вложений чистой прибыли (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль»).

Особенности отражения в  учете приобретенного оборудования, требующего монтажа. Расходы предприятия  на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту  эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (дебет  счета 07 «Оборудование к установке», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), где оно  будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 07 «Оборудование  к установке»). В дальнейшем все  расходы по монтажу подлежат отражению  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 6О «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). После окончания  монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») с одновременным отражением в  той же сумме чистой прибыли предприятия, использованной на финансирование работ (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль»).

В развитие счета 07 «Оборудование  к установке» предприятие может  открыть субсчета: 1 "Оборудование к установке отечественное"; 2 "Оборудование к установке импортное".

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС  в его инвентарную стоимость  не включается, а берется на учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» (дебет счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»). После  ввода в действие объекта (дебет  счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») НДС подлежит равномерному ежемесячному списанию (зачету) в течение  шести месяцев (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям») в уменьшение задолженности бюджету  по НДС, уплачиваемому за реализованную  продукцию (работы, услуги) (п.50 Инструкции № 1 ГНС).

Приобретение основных средств  подотчетным лицом. Подотчетное  лицо правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических  лиц в границах установленной  предельной нормы расчетов наличными  деньгами 2000 тыс. руб., а у физических лиц - по любой цене. Приобретенный  у юридического лица объект отражается обычным порядком (дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») с оплатой платежного требования-поручения поставщика через  подотчетных лиц (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Приобретение основных средств  у физического лица. Основные средства приобретают у физических лиц  на основании договора купли-продажи, который необходимо заключить в  письменной форме. Здесь есть одна особенность: продавец может быть зарегистрирован  как предприниматель (иметь свидетельство  о государственной регистрации  в качестве предпринимателя) и плательщик подоходного налога или не быть предпринимателем и выступать как частное лицо. В первом случае предприятие выплачивает  по расходному кассовому ордеру требуемую  сумму за приобретенные основные средства (дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», кредит счета 50 «Касса»), а во втором ему будет  выплачена сумма за минусом удержанного  с нем подоходного налога в  установленном размере, о чем  сообщают в налоговую инспекцию  по месту нахождения предприятия (о  выплаченных гражданам суммах и  удержанных с них налогах) по установленной  форме не реже одного раза в квартал  в срок, согласованный с налоговой  инспекцией.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты  на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием служат договор  текущей аренды, акт, составленный по форме № ОС-1, и копия инвентарной  картарточки арендодателя формы  № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

2.2. Учет износа  основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические  свойства и качества — изнашиваются. Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств». Предприятия обязаны  ежемесячно начислять износ. Суммы  износа, начисленного по собственным  и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным  нормам включают в издержки производства. При начислении износа используются Единые нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены  в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Начисление износа по поступившим  основным средствам начинается с  первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа  месяца, следующего за последним месяцем  в котором стоимость этих средств  была полностью перенесена на стоимость  продукции, работ или услуг.

Износ не начисляется только во время производства реконструкции  и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном  порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный  срок службы основных средств.

Износ основных средств, поступивших  по импорту начисляется по нормам амортизации на аналогичные основные средства Российского производства.

Начисление износа основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемых производится в общем порядке: с первого  числа месяца, следующего за месяцем  ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка  о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. По оформлении актами о приемке ввода этих объектов в действие и зачисления их в состав основных средств ранее начисленную  сумму износа уточняют.

Особенности отдельных видов  производства, режима эксплуатации машин  и оборудования, естественных условий  и влияния агрессивной Среды, которые вызывают повышенный или  пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством  применения соответствующих поправочных  коэффициентов, установленных к  нормам амортизационных отчислений.

При применении к одной  и той же норме амортизационных  отчислений одновременно двух поправочных  коэффициентов общая норма определяется по формуле:

Н2 = Н1 ( К1 + К2 - 1 )

где Н2 — скорректированная  норма амортизации;

Н1 — утвержденная базовая  норма амортизации;

К1 и К2 — коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от установленных базовой нормой режимов работы и других условий.

В случае необходимости применения к установленной норме 3-х поправочных  коэффициентов общая норма определяется по формуле:

Н2 = Н1 ( К1 + К2 + К3 - 2 )

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации  “Об использовании механизма  ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” от 19 августа 1994 года № 967, предприятия всех организационно- правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств  при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных  отчислений увеличивается не более  чем в два раза. Перечень высокотехничных  отраслей и эффективных видов  машин и оборудования, по которым  применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами государственной власти. Малым предприятиям в первый год их функционирования разрешается наряду с применением  механизма ускоренной амортизации  списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3-х лет.

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы  износа, начисленного по собственным  и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным  нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу»). Износ основных средств, занятых  на строительстве, осуществляемом хозяйственным  способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Пример. Балансовая стоимость  объекта 6000 тыс.руб.; норма амортизации 10% Нормативный срок службы, в течение  которого будет начисляться износ, составит 10 лет. Ежемесячна по данному  объекту будет начисляться износ  в сумме 50000 руб. [(6000 тыс.руб. x 0,1): 12].

Суммы износа рассчитывают одним из двух способов.

Первый способ. На предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную  ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых  еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость  объектов на месячные нормы амортизации.