Характеристика затрат на производство и их классификация

В соответствии со ст. 319 НК РФ оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции, производится на основе данных об отгрузке (в количественном измерении) и суммы прямых расходов, осуществлённых в текущем месяце. При этом указанные прямые расходы  уменьшаются на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам готовой  продукции на складе.

При определении  расходов, связанных с производством, организация принимает во внимание и коммерческие расходы (расходы  на рекламу).

В соответствии с ПБУ 9/99 организация списывает  на себестоимость реализованных  в отчётном периоде продукции  всю сумму расходов, связанных  с продажей, или частично, распределяет их между реализованной и нереализованной  продукцией. Это заранее определяется учётной политикой организации.

Для целей  налогообложения коммерческие расходы  являются косвенными расходами и  в полном объёме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации согласно ст. 318 НК РФ.

Состав  прямых расходов зависит от вида деятельности налогоплательщика и определён  ст.318, 319, 320 НК РФ. Все расходы отчётного периода, не относящиеся к прямым, являются косвенными и в полном объёме относятся к расходам текущего отчётного периода. Сумма прямых расходов, осуществлённых в отчётном периоде, также относится к расходам текущего отчётного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчётном периоде продукции.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты;

- затраты  на оплату труда персонала,  участвующего в процессе производства  продукции, а также суммы единого  социального налога и расходы  на обязательное пенсионное страхование;

- суммы начислений амортизации по основным средства, используемым при производстве продукции.

К косвенным  расходам относятся все иные суммы  расходов, за исключением внереализационных расходов.

Например, к материальные расходам ОАО «Тамбовмаш» относит:

1 Расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве.

2   Расходы на приобретение материалов на упаковку товаров.

3 Расходы на приобретение топлива, воды, энергии, используемых для технологических целей.

Необходимо  обратить внимание, что организация  расходы на доставку товарно-материальных ценностей осуществляет силами организации  и к материальным затратам не относит, а отражает их в соответствующей  сумме затрат (затраты на оплату труда, суммы начисления амортизации и другие) без увеличения стоимости указанных товарно-материальных ценностей.

 Таким  образом, при применении различных  правил признания расходов как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом, возникает разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком). Поэтому на ОАО «Тамбовмаш» организована система учёта разниц между расходами, признанными по правилам бухгалтерского учёта и отражёнными в Отчёте о прибылях и убытках (ф.№ 2), и расходами признанными согласно требованиям НК РФ в налоговом учёте и отражённым в Декларации.

Обратим внимание на учёт полной производственной себестоимости и сведём её в таблицу  с учётом хозяйственных операций (таблица 2).

 

Таблица 2 - Учёт полной производственной себестоимости

№ п/п	Корреспондирующие Счета		Содержание хозяйственной  операции
	Дебет	Кредит
1.	20	10, 69, 70	Прямые расходы по основному производству
2.	23	10, 69, 70	Прямые расходы по вспомогательному производству
3.	29	10, 69, 70	Прямые расходы по обслуживающим  производствам
4.	25	02, 10, 69, 70	Общепроизводственные расходы
5.	26	02, 10, 69, 70	Общехозяйственные расходы
6.	26	68	Налог на пользователей автодорог
7.	20, 23	25	Списание общепроизводственных расходов
8.	20, 23, 29	26	Списание общехозяйственных расходов

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Позаказной метод учёта затрат ОАО «Тамбовмаш»

 

       Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости продукции. Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении производством.

В системе  управления себестоимостью работ применяется  несколько видов калькуляций  себестоимости продукции. В планировании, учете и анализе себестоимости  проектных работ применяется  плановая и фактическая (отчетная) себестоимость. На ОАО «Тамбовмаш»  применяется фактическая (отчетная) себестоимость.

Фактическая себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении  отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических  затратах на выполнение работ. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования и принятия решения на краткосрочную и долгосрочную перспективу по совершенствованию данного вида работ, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности предприятия.

Под методом  учета затрат их производство и калькулирования себестоимости работ понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости выполненных работ и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

За основу классификации методов  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью выполненных продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости работ обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Позаказной метод учёта затрат является методом учёта затрат на ОАО «Тамбовмаш».

       Объектом учета затрат при  данном методе является отдельный  производственный заказ, фактическая  себестоимость которого определяется  после его исполнения. До выполнения  заказа все относящиеся к нему  затраты считаются незавершенным  производством. 

      Каждому заказу присваивается  номер, который указывает на  всех документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования на материалы и др.) Фактическая себестоимость изделия определяется после его выполнения.

      Для регистрации различных производственных затрат и для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость.

     По окончании изготовления изделия  или выполнения работы заказ  закрывается. После сообщения  о закрытии заказа отпуск материалов  по нему и начисление заработной  платы прекращается.

     Фактическая себестоимость единицы  продукции исчисляется после  исполнения заказа путем деления  суммы затрат на количество  изготовленной по заказу продукции. 

Схематично  изобразим наш метод на следующем  рисунке (рис 8).

Заказ №1	Заказ №2	Заказ №3
Затраты -20000 руб.	Затраты- 30000 руб.	Затраты- 50000 руб
Выпущено-20ед. продукции	Выпущено-10ед. продукции	Выпущено-25ед. продукции
Фактическая себестоимость 1ед.-1000руб.(20000/20)	Фактическая себестоимость 1ед.-3000руб.(30000/10)	Фактическая себестоимость 1ед.-2000руб.(50000/25)
Затраты на производство в целом -100000руб.

 

        

Рисунок 8 – Позаказной метод учёта затрат ОАО «Тамбовмаш»

Рассмотрим  этот пример более подробно, т.е. рассчитаем себестоимость единицы продукции. Для начала рассчитаем себестоимость  по заказам:

1) 20000/ 20 = 1000 руб.,

2) 3000 / 10 = 3000 руб.,

3) 50000 / 25= 2000 руб.

Специфика технологического процесса на заводе такова, что в конце отчетного  периода в цехах остаются подвергшие обработке материалы и полуфабрикаты - незавершенное производство.

     Оценка НЗП производится в конце месяца на основании данных:

- о движении  и об остатках сырья и материалов

- о готовой  продукции по цехам

- о сумме  прямых расходов текущего месяца.

       В учетной политике предприятия  закреплен порядок распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию в целях налогообложения налогом на прибыль – пропорционально количеству или стоимости сырья и материалов в НЗП и готовой продукции, пропорционально плановой себестоимости.

       Сумма остатков НЗП на конец  текущего месяца включается в  состав прямых расходов следующего месяца, на конец налогового периода – в состав  прямых расходов следующего налогового периода.

        Следующий этап после определения  стоимости незавершенного производства  – оценка остатков готовой  продукции на складе. Так же  как для остатков НЗП, оценка  остатков готовой продукции на  складе производится на конец текущего месяца. Для оценки используются:

- данные  первичных документов о движении  и об остатках готовой продукции  на складе.

- суммы прямых  расходов текущего месяца, уменьшенных  на сумму прямых расходов, которые относятся к НЗП.

     Незавершенное производство в  налоговом учете состоит только  из прямых расходов. А в бухгалтерском  учете оно оценивается по производственной  себестоимости, включающей в себя кроме прямых затрат долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

       Снижение себестоимости продукции  является важнейшим фактором  развития экономики предприятия,  так как, снижая себестоимость,  предприятие может получить большую  выгоду, продавая продукцию по  неизменной цене.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Синтетический и аналитический учёт затрат на производство продукции

 

      Бухгалтерский учёт на ОАО «Тамбовмаш», как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, Налоговым Кодексом РФ и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Счета раздела  учета затрат на производство предназначены  для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации.

Формирование  информации о расходах по обычным  видам деятельности ведется на счетах 20 – 29, которые используются для  группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам. В таблице 10 наглядно представлено, как выстроены счета учета  издержек по статьям себестоимости.

             

Таблица 3 - Счета учета издержек и статей себестоимости

Счета учета  издержек	Статьи  себестоимости
1	2
Счет 20 «Основное  производство»	1. Сырье и  материалы 2. Возвратные отходы (по кредиту  счета 20) 3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги  производственного характера  со стороны 4. Топливо и энергия на технологические  цели 5. Заработная плата производственных  рабочих 6. Отчисления на социальные нужды
Счет 23 «Вспомогательные производства»	То же, что  и к счету 20
Счет 25 «Общепроизводственные  расходы»	7. Расходы  на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные  расходы
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»	7. Расходы  на подготовку и освоение производства 9. Общехозяйственные расходы 11. Прочие производственные расходы
Счет 28 «Брак  в производстве»	10. Потери  от брака