Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Декабря 2013 в 21:22, курсовая работа
Основная цель деятельности банка – получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности банка. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов. Прибыль банка – это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком и считают признаком неплатежеспособности банка.
Введение………………………………………………………………………………4
1. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов………………………………………………………………………………6
2. Бухгалтерский учет доходов банка…………………………………………………...13
3. Бухгалтерский учет расходов банка…………………………………………………..25
Заключение……………………………………………………………………………....36
Список использованных источников……………………………
Порядок отражения в бухгалтерском учете каждой группы доходов и расходов отражен в таблице 1.2.
Таблица 1.2 Признание доходов и расходов
Классификация доходов и расходов
|
Отчетный период | |
Доходы |
Расходы | |
Процентные |
В котором получены |
К которому относятся |
Комиссионные |
В котором получены |
В котором произведены работы, оказаны услуги |
Прочие банковские операции по финансовым активам и обязательствам По операциям, связанным
с уменьшением стоимости По другим операциям
|
В котором происходит прекращение их признания | |
В котором произошли изменения | ||
В котором получены |
К которому относятся | |
4 Операционные при выбытии от иной деятельности |
По методу признания выручки | |
В котором получены |
В котором произведены работы, оказаны услуги | |
Непредвиденные (прочие) |
В котором получены |
В котором обнаружены |
Примечание. – Источник: [6, c. 75]
Каждая группа доходов и расходов признается по-разному:
– процентные: доходы — в отчетном периоде, в котором они получены; расходы – в периоде, к которому относятся;
– комиссионные: доходы — в отчетном периоде, в котором получены; расходы – в котором оказаны услуги или выполнены работы;
– прочие банковские: по финансовым активам и обязательствам — в отчетном периоде, в котором происходит прекращение их признания; по операциям, связанным с изменением стоимости активов и пассивов, — в отчетном периоде, в котором произошли изменения; по другим банковским операциям – так же, как и по процентным;
– операционные: при выбытии – по методу признания выручки в соответствии с учетной политикой банка; от иной деятельности – так же, как и по комиссионным;
– непредвиденные: доходы – в отчетном периоде, в котором получены; расходы – в котором обнаружены.
Таким образом, доходы и расходы банка не только формируют финансовый результат, но и служат основными показателями эффективности деятельности банка. Они служат индикаторами количества и качества проводимых банком операций и одновременно являются рычагами управления этой деятельности, поскольку любое изменение в структуре и количестве проводимых банком операций, немедленно тем или иным отразится на доходах банка, либо на его расходах.
Бухгалтерский учет доходов и расходов обеспечивается на счетах 8-го и 9-го класса соответственно. В бухгалтерском учете используется принцип «признания», т.е. способа учета тех или иных доходов и расходов.
2 Бухгалтерский учет доходов банка
Доходы филиала № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк» складываются из нескольких направлений – процентных доходов, непроцентных и прочих доходов.
Таблица 2.1 Доходы филиала № 510 ОАО ОАО АСБ «Беларусбанк»
Показатель и порядок расчета |
Млн. руб. |
Динамика, % | |
01.01.2010 |
01.01.2011 | ||
Доходы от операционной деятельности |
32,8 |
44,9 |
136,9 |
Процентные доходы |
3969,2 |
5251,4 |
142,1 |
Доходы от операций с ценными бумагами |
- |
- |
|
Прибыль от операций с ценными бумагами |
- |
- |
|
Доходы от неоперационной деятельности и прочие доходы |
9781,2 |
12579,8 |
128,6 |
Прибыль (убытки) |
1037,9 |
2032,7 |
195,8 |
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе отчетности
Доходы от операционной деятельности увеличились за год на 36,9%. При этом доходы от неоперационной деятельности и прочие доходы (непроцентные) увеличились на 28,6%.
Таким образом, в филиале наблюдается рост всех видов доходов, в наибольшей степени – доходов от неоперационной деятельности и прочих доходов. Причиной такого положения является то обстоятельство, что белорусские банки ограничены в установлении процентных ставок как по кредитам, так и по депозитам. В результате, процентные ставки по кредитам, как основа получения процентных доходов, не соответствуют запросам рынка. В настоящее время, несмотря на их увеличение, они не компенсируют рост инфляции, что приводит к снижению процентных доходов банка.
Процентные доходы - доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизингодателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода. Они учитываются на пассивных балансовых счетах группы 80 «Процентные доходы».
Основой работы банка являются его активные операции, в связи с чем на первый план выходят процентные доходы и расходы банка.
Таблица 2.2 Процентные доходы филиала № 510 ОАО «АСБ Беларусбанк», млн. руб.
Показатель |
01.01.2010 |
01.01.2011 |
Отклонение +,- |
Процентные доходы по корреспондентским счетам в других банках |
– |
– |
– |
Процентные доходы по срочным депозитам, размещенным в других банках |
– |
– |
– |
Процентные доходы по кредитам, предоставленным другим банкам |
860,0 |
1564,6 |
+ 704,6 |
Процентные доходы по учтенным векселям и факторингу платежных документов |
– |
– |
– |
Процентные доходы по кредитам |
2108,3 |
2351,3 |
+ 243,0 |
Процентные доходы по инвестиционным кредитам |
– |
– |
– |
Процентные доходы по операциям между филиалами |
1000,9 |
1335,5 |
+334,6 |
ИТОГО |
3969,2 |
5251,4 |
+1282,2 |
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе отчетности
Наблюдается рост доходов по кредитам, предоставленным другим банкам. Они увеличились за год на 704,3 млн. руб.
Банк успешно развивает
Методика начисления процентных доходов зависит от наличия или отсутствия установленных Инструкцией № 125 условий по признанию в бухгалтерском учете доходов. Так, например, при одновременном соблюдении условий по признанию процентных доходов, изложенных в таблице 1.2, процентные доходы будут отражаться на счетах бухгалтерского учета по кредиту счетов группы 80 «Процентные доходы» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных процентных доходов. А при невыполнении хотя бы одного из условий процентные доходы будут отражаться на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов (99871 «Начисленные проценты по операциям с банками», 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами», 99873 «Прочие начисленные проценты»). Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на счетах бухгалтерского учета по кредиту счетов группы 687 «Доходы к получению - проценты» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных доходов.
Кроме того, на методику отражения
в бухгалтерском учете
– если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;
– если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70%, то Национальный банк, банки самостоятельно оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);
– если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 50%, то вероятность получения дохода является проблемной (низкой).
Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников, которое формируется с учетом следующих факторов:
– способность клиента, эмитента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;
– качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;
– иные факторы (обстоятельства).
В таблице 2.3 представлена основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка при условии, что право на получение процентного дохода вытекает из условий договора, сумма процентного дохода может быть надежно определена и существует безусловная вероятность получения этого процентного дохода.
Таблица 2.3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов соблюдаются)
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов |
Сумма | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
1.1. Начислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в Национальном банке 1.2. Зачислены процентные
доходы по средствам, размещенным
на счетах в Национальном |
127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в Национальном бан-ке и центральных (нацио-нальных) банках ино-странных государств» Счета по учету денежных средств |
800Х «Процентные доходы» по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств» 127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств» |
|
2.1. Начислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в других банках 2.2. Зачислены процентные
доходы по средствам, размещенным на счетах
в других банках, |
157Х «Начисленные процентные доходы по средствам в других банках» Счета по учету денежных средств |
80IX «Процентные доходы по средствам в других банках» 157Х «Начисленные процентные доходы по средствам в других банках» |
2900,1 (1564,6 + 1335,5) |
3.1. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операци-ям с клиентами 3.2. Зачислены процентные доходы по кредитам и иным активным операци-ям с клиентами на счета банка |
2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами» Счета по учету денежных средств |
80ХХ «Процентные доходы» 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
2351,3 |
4.1. Начислены процентные доходы по ценным бумагам в период их нахождения в собственности банка |
417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам |
808Х «Процентные доходы по ценным бумагам» |
|
4.2. Зачислены процент-ные доходы по ценным бумагам на счета банка |
Счета по учету денежных средств |
417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процент-ных доходов по ценным бумагам |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5.1. Начислены процент-ные доходы по операциям с драгоценными метал-лами 5.2. Зачислены процент-ные доходы по операциям с драгоценными металлами |
1338, 1358, 1378 «Начисленные процентные доходы по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях» Счет плательщика |
8006, 8016 «Процентные доходы по счетам в драгоценных металлах и драгоценных камнях» 1338, 1358, 1378 «Начисленные процентные доходы по вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях» |
|
6.1. Начислены процентные доходы по лизинговым операциям коммерческим органи-зациям 6.2. Зачислены процент-ные доходы по лизин-говым операциям |
2174 «Начисленные процентные доходы по лизингу коммерческим организациям» Счет плательщика |
8034 «Процентные доходы по лизингу коммерческим организациям» 2X74 «Начисленные процентные доходы по лизингу» |
|
Примечание. – Источник: собственная разработка на основе [1, c. 425]
Банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов, если начисление и получение доходов осуществляется в одном отчетном периоде.
В таблице 2.4 представлена методика бухгалтерского учета процентных доходов банка, если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует либо не выполняются предусмотренные Инструкцией № 125 условия по признанию в бухгалтерском учете процентных доходов.
Таблица 2.4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка (условия по признанию процентных доходов не соблюдаются)
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | |
1 |
2 |
3 |
1. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, право на получение, которых в отчетном периоде отсутствует |
2Х7Х «Начисленные процентные доходы» |
687Х «Доходы к получению - проценты» |
2. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на доходы отчетного месяца при возникновении права на получение процентного дохода в течение отчетного периода (при переклассификации вероятности получения дохода от проблемной к безусловной) |
687Х «Доходы к получению - проценты» |
80ХХ «Процентные доходы» |
1 |
2 |
3 |
3. Списаны начисленные на балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, если вероятность получения процентного дохода является проблемной при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной к проблемной |
687Х «Доходы к получению - проценты» |
2Х7Х «Начисленные процентные доходы» |
4. Оприходованы на внебалансовом счете списанные начисленные на балансовых счетах процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами в случае снижения вероятности получения процентного дохода |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
|
5. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами за отчетный период на внебалансовом счете, если вероятность получения процентного дохода является проблемной при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной к проблемной |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
|
6. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами, на просроченные процентные доходы при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | |
7. Отражены просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами на внебалансовом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня |
99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» |
|
8. Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами за отчетный период на внебалансовом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» |
|
9. Погашена клиентом сумма задолженности по начисленным и просроченным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами, вынесенным на внебалансовые счета |
Счет плательщика |
80ХХ «Процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами» |
10. Списана сумма задолженности по просроченным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами, вынесенным на внебалансовый счет после их погашения клиентом |
99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» | |
11. Списана сумма задолженности по начисленным на внебалансовом счете процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами после их погашения клиентом |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | |
1 |
2 |
3 |
12. Списаны начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классификации задолженности клиента как безнадежной с внебалансового счета по учету начисленных процентов |
99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» | |
13. Списаны просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами при классификации задолженности клиента как безнадежной с внебалансового счета по учету просроченных процентов |
99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами» | |
14. Отражены
начисленные и просроченные |
99892 «Задолженность клиентов, списанная из-за невозможности взыскания» |
|