Амортизация и виды амортизационных отчислений

     2. Метод ускоренного начисления износа: Основное средство в первые годы использования приносит больше выгод, пользы, чем в последние годы. Соответственно, и расходы на износ должны быть больше в первые годы полезной службы и ниже в последние годы. Этот метод называется методом суммы лет или кумулятивным. Этот метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчете. В числителе же находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). 

     Например: 
 
    Срок службы у грузового автомобиля 5 лет. Стоимость 10000, ликвидационная стоимость предполагаемая 1000. Сумма чисел, т.е. лет эксплуатации, составит 15(кумулятивное число).  
1+2+3+4+5 =15

Формула для нахождения кумулятивного числа:

S=N x(N+1)/2. 

где: S- сумма  чисел;

        N- срок полезной службы.  
     Затем путем умножения каждой дроби на изнашиваемую стоимость равную 9000 (10000-1000), определяем ежегодную сумму износа: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15. 

 
Т.е. 1-год: первоначальная стоимость 10.000 Годовая сумма износа 5/15 х 9.000 =3000 
2-год: первоначальная стоимость 10.000 Годовая сумма износа 4/15 х 9.000 = 2400 
3-год: первоначальная стоимость 10 000 Годовая сумма износа 3/15 х 9.000 = 1800 
4-год: первоначальная стоимость 10 000 Годовая сумма износа 2/15 х 9.000 = 1200 
5-год: первоначальная стоимость 10 000 Годовая сумма износа 1/15 х 9.000 = 600

     При данном методе сумма самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем из года в год она уменьшается.  
     Метод ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютера. Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения кумулятивного метода начисления амортизации говорит тот факт,что в первые годы службы основного средства оно может приносить

больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое  обслуживание объектов значительно меньше, чем в конце. 
     3.Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии): Этот метод рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процента. Он варьируется от 100% до 200%. Коэффициент 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение балансовой стоимости. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации. Берем прямолинейную норму амортизации, умножаем на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства и получаем сумму амортизации за период. Эта сумма вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется. 

     Пример: 
     У грузового автомобиля срок полезной службы 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе ставка износа на каждый год составляла 20% (100%/5). При методе с удвоенной ставкой списания ставка износа будет равна 40% (2х20%).  
 
Посмотрим на таблице:

 
Конец 1-года: первоначальная стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х10000=4000 остаточная стоим.6000 
Конец 2-года: первоначальная стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х 6.000=2.400 остаточная стоимость 3600 
Конец 3 года: первоначальная стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х 3.600=1440 остаточная стоимость 2160

Конец 4 года: первоначальная стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х 2160= 864 остаточная стоимость 1.296 
Конец 5-года: первоначальная стоимость 10 000 годовая сумма износа 296, здесь минусуем 1000 ликвидационную стоимость и остается всего 296.

     Здесь мы видим, что твердая ставка износа всегда применялась к чистой балансовой стоимости предыдущего года. Сумма износа (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И, наконец, сумма износа в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости до ликвидационной.  
     4.Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции: Этот метод начисления износа основан на фактическом физическом использовании актива.  

    Например: 
    Грузовой автомобиль, его пробег на его срок службы рассчитан на 90 000 км. Расходы на износ на 1 км.  
 
     Будут определены следующим образом: 
Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость = 10 000-1 000 = 0,1/км.  
    Предполагаемое число единиц работы – 90 000 
    Если предположить, что при эксплуатации за первый год автомобиль имел пробег в 20 000 км., за второй год- 30 000км. За третий – 10 000 км; за четвертый год- 20 000 км; и за пятый – 10 000 км; то это будет выглядеть так:  
Конец 1-года первоначальная стоимость 10 000 км., 20 000 годовая сумма износа 2000 
Конец 2-года первоначальная стоимость 10 000 пробег, км. 30 000 годовая сумма износа 3000 
Конец 3-года первоначальная стоимость 10 000 пробег, км. 10 000 годовая сумма износа 1000 
Конец 4-года первоначальная стоимость 10 000 пробег, км. 20 000 годовая сумма износа 2000 
Конец 5-года первоначальная стоимость 10 000 пробег, км. 10 000 годовая сумма износа 1000

 
     Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.  
     Ликвидационная стоимость часто не является существенной и на практике зачастую игнорируется.

     Учет амортизационных отчислений

     Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

 
• линейный способ;  
• способ уменьшаемого остатка;  
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;  
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 

 
   Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: 
• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;  
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;  
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;  
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.  
    Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе: 
Первоначальная стоимость объекта - 120000 руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12000 руб. (120000 руб.: 10 лет), а месячная – 1000 руб. (12000 руб.: 12 месяцев).  
    Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): 
Первоначальная стоимость грузового автомобиля - 120000 руб. Пробег автомобиля определен в 120000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120000руб.: 120000км).  
     Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в таблице:

     Первоначальная стоимость объекта составляет 100000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта – 5000 руб.  
     При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20% в год (100%: 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2).

Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости  в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается  во внимание при расчете амортизации  по годам, кроме последнего года. В  последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.  
     При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.  
     Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в таблице.  
     Предполагаемый срок эксплуатации объекта - пять лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15(1+2+3+4+5). В 1-й год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во 2-й - 4/15, в 3-й - 3/15, 4-й - 2/15, 5-й - 1/15. Первоначальная стоимость объекта - 150000 руб.

     Данные таблицы показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость амортизации.  
     Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.  
     Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ: 
• амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;  
• налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом. 

     При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном — умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.  
     Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.  
     Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.  
     Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:  
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;  
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;  
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды). 
     В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.  
     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).  
     Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.  
     В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.  
     Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.  
     На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.  
     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем