Сущность амортизации основных средств

При начислении амортизации методом  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (его также называют кумулятивным или регрессивным методом), годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 

А = ОС_п(б) × (Т_i : T_ч), (2.6)

 

где А – годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

ОС_о – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

Т_i – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;

T_ч – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

При начислении амортизации методом списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

 

А = Q_i × (ОС_п : Q_n), (2.7)

 

где А – годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

Q_i – объем продукции (работ) в отчетном году, в рублях;

ОС_п – первоначальная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

Q_n – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств, в рублях.

Эта формула  означает, что годовые нормы амортизации  за весь период использования могут  образовывать ряд переменных величин, но их сумма будет близка к единице.

Применение  данного метода позволяет более  точно отражать затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости  от интенсивности использования  объектов основных средств – чем больше производительность труда, тем больше и сумма начисленной амортизации. При применении этого метода увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств. Необходимо спланировать производительность объекта основных средств на каждый год и ежегодно пересматривать норму амортизации. Этот метод начисления амортизации является наиболее близким к реальности. К тому времени, когда физический износ объекта основных средств достигнет 100%, амортизационные отчисления также достигнут 100%. Но в ряде случаев оборудование морально устаревает раньше, чем будет изношено физически, поэтому иногда в бухгалтерском учете используются и три остальных способа .

Описанные выше способы начисления амортизации  применимы для целей бухгалтерского учета. Но амортизация начисляется еще и для целей налогообложения.

 

 

3.2 Начисления амортизации для целей налогообложения

 

Для целей налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом с учетом особенностей, предусмотренных статьей 259 Налогового Кодекса Российской Федерации. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.

Предприятие применяет  линейный метод для начисления амортизации  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятие вправе применять любой из указанных выше методов .

При применении линейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

 

A = ОС_п(б) × n_а,, (2.8)

 

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;

ОС_п(б) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, в рублях;

n_а – норма амортизации, %.

При этом норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле 2.2:

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

 

A = ОС_о × n_а, (2.9)

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;

ОС_о – остаточная стоимость объекта основных средств, в рублях;

n_а – норма амортизации, %.

При применении нелинейного метода норма амортизации  объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: 2.3.

Мы описали  порядок определения нормы амортизации и методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Заключение

 

Для успешного функционирования фирмы в условиях стремительно развивающейся рыночной экономики и постоянно усиливающейся конкуренции, необходимо оптимально и наиболее эффективно использовать все факторы производства. Производственно-техническую базу фирмы в своей совокупности образуют основные средства, которые изнашиваются в результате участия в производственном процессе. Источником возмещения износа основных средств является их амортизация. По своей экономической сущности амортизация – денежное возмещение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

Развитие науки и  техники в современном мире увеличивает  роль и место амортизации как  внутреннего источника расширенного воспроизводства и финансирования фирмы. Однако значение амортизации не сводится лишь к возмещению износа основных средств и обеспечению их воспроизводства. Амортизация основных средств – инструмент учетной политики предприятия. В системе амортизации основных средств выделяют методы начисления амортизации и нормы амортизации, с помощью которых регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства. Техническая и производственная политика на предприятии осуществляется именно через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных средств. Компетентное, экономически обоснованное определение норм амортизации, выбор наиболее подходящих для данной фирмы методов начисления амортизации, грамотное проведение учетной и амортизационной политики фирмы, позволяет более эффективно использовать факторы производства, следовательно, повышает способность более чутко реагировать на изменение рыночной конъюнктуры, что позволяет фирме выжить в рыночной экономике.

 

 

Список  литературы

 

1. Налоговый кодекс  Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 №117-ФЗ.

2. Постановление правительства  Российской Федерации от 01 января 2002 года № 1 «О классификации  основных средств, включаемых  в амортизационные группы».

3. Письмо Министерства  Финансов Российской Федерации  от 02 июня 2006 года № 07-05-06/135 «Об  амортизации основных средств».

4. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина  РФ № 26н от 30 марта 2001 года.

5. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 13 октября 2003 года №91н «Об  утверждении методических указаний  по бухгалтерскому учету основных  средств».

6. Абрютина М.С. Экономика  предприятия: Учебник. – М.: Дело  и Сервис, 2004. 528 с.

7. Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. 288 с.

8. Волков О.И., Девяткин  О.В. Экономика предприятия (фирмы): Учебник. – М.: Инфра-М, 2005. 601 с.

9. Горфинкель В.Я., Швандар  В.А. Экономика организаций (предприятий): Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2003. 608 с.

10. Горфинкель В.Я., Швандар  В.А. Экономика организаций (предприятий): Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2004. 670 с.

11. Грузинов В.П. Экономика  предприятия: Учебник. – М.: Юнитидана, 2002. 795 с.

12. Кантор Е.Л. Экономика  предприятия: Учебник. – Спб.: Питер, 2003. 352 с.

13. Карлик А.Е., Шухгальбер  М.Л. Экономика предприятия: Учебник.  – М.: Инфра-М, 2003. 432 с.

14. Муравьева Т.В, Экономика  фирмы: Учебник. – М.: Мастерство, 2002. 400 с.

15. Пелих А.С. и др. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Март, 2004. 512 с.

16. Титов В.И. Экономика  предприятия: Учебник. – М.: Дашков  и К⁰, 2004. 462 с.

17. Чуев И.Н., Чечевицына  Л.Н. Экономика предприятия: Учебник.  – М.: Дашков и К⁰, 2004. 416 с.

18. Бондарь Е. Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2006. - № 6.

19. Веденина Е.Л. Анализ  обновленного ПБУ 6/01 «Учет основных  средств» // Новое в бухгалтерском  учете и отчетности. – 2006 г. - № 4.

20. Колоскова А.О. Вносим  изменения в учет основных  средств // Советник бухгалтера. –  2006. - № 3.

21. Машков С.А. Завершается  ли формирование налоговой системы? // Налоговые споры: теория и  практика. – 2006 г. - № 9.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                      Приложение 1

 

Таблица 1. Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

Год	Остаточная стоимость  на начало года, руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных  отчислений, руб.	Остаточная стоимость  на конец года, руб.
1 2 3 4 5 6 Итого	125 000 104 167 83 334 62 501 41 688 20835	16.67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67	20 833 20 833 20 833 20 833 20 833 20 833 124998	104 167 83 334 62 501 41 668 20835 2

 

Приложение 2

 

Таблица 2. Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения

Год	Остаточная стоимость  на начало года, руб.	Норма амортизационных  отчислений, %	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость  на конец года, руб.
1	125 000	16,67·2 = 33,34	41 675	83 325
2	83 325	33,34	27 751	55 544
3	55 544	33,34	18 518	37 026
4	37 026	33,34	12 344	24 682
5	24 682	33,34	8229	16 453
6	16 453	33,34	5485	10 968
Итого			114 032

 

 

Приложение 3

 

Таблица 3. Расчет амортизационных  отчислений способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования

	Доля
	амортизационных	Сумма
Год	отчислений	амортизационных	Самортизированная
	соответствующего	отчислений.	часть, %
	года	руб.
1	6/21	35 714	28,6
2	5/21	29 762	23,8
3	4/21	23 810	19,0
4	3/21	17 857	14,3
5	2/21	11 905	9,5
6	1/21	5952	4,8
Итого		125 000	100