Экономическое содержание и значение налогов

             Экономическое содержание и значение налогов 
 
Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. 
 
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. 
 
В настоящее время для реформируемой России более чем актуальна мысль редко цитируемого сегодня великого экономиста К. Маркса: «В налогах воплощено экономическое выражение существования государства». 
 
Под налогами понимаются обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.¹ Исходя из этого определения можно сделать вывод, что налог основывается на следующих принципах: 
1) обязательность уплаты всеми лицами, определенными в соответствии с законодательством как субъекты налогообложения, т. е. налогам присущ принудительный характер; 
2) индивидуальность определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика; 
3) безвозмездность уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ и услуг, прав, документов взамен уплачиваемой суммы; 
4) отчуждение доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, что сопровождается сменой формы собственности; часть собственности индивидуума в денежном выражении переходит в государственную, и при этом образуется централизованный фонд (бюджет) государства. 
 
Таким образом, налог - это обязательный платеж, взимаемый государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные и местные бюджеты.  
 
Более полно социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов раскрывается в их функциях. Наиболее дискуссионным вопросом является вопрос о названии и количестве функций. 
 
Из основного назначения налога как инструмента обеспечения государства денежными средствами для выполнения своих задач вытекает главная функция налогов — фискальная. Распределительная функция налогов, выражает их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. 
 
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль движения финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление данной функции налогов, проявляется в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. 
 
Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Распределительная функция налогов обладает радом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. 
 
Одной из основных функций налогов является регулирующая функция, без которой в экономике нельзя обойтись. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно фyнкционирyющyю рыночную экономику в современном мире, не регyлирyемyю государством, невозможно.  
 
Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования, ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств. 
 
Применение всех функций налогов с учетом их взаимосвязи определяет эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики. 
 
В зависимости от механизма изъятия различают прямые (подоходные, преимущественные, ресурсные др.) и косвенные (на обращение и потребление) налоги. Первые взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. 
 
Косвенные налоги представляют собой обязательные платежи, включенные в цену товара или услуги, значительную часть из которых образуют акцизы. Они переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. 
 
Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. 
 
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. 
 
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

              Принципы построения налоговой системы РФ 
 
Налоговая система РФ была создана в 1991-1992 гг., при принятии Верховным Советом Российской Федерации пакета законопроектов об отдельных видах налогов.  
 
Под налоговой системой может пониматься построенная на основании четко сформулированных принципов налогообложения совокупность существующих в данном государстве налогов, установленных законодательно и взимаемых уполномоченными органами исполнительной власти. 
 
Фундаментальные принципы налогообложения были сформулированы еще Адамом Смитом², в основу которых были положены следующие четыре «правила» («максимы»):

1.  
   Налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;
2.  
   Размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;
3.  
   Время взимания налогов устанавливается удобным для плательщика;

 
4) Каждый налог должен быть  задуман и разработан так, чтобы  он брал из карманов народа  возможно меньше сверх того, что  он приносит казначейству государства. 
 
Дальнейшее развитие идей Смита, их адаптации к современным условиям позволяет расширить и уточнить принципы построения налоговой системы. 
 
Начнем с трех главных принципов, которым должны удовлетворять любые современные формы налога: определенность, эффективность, справедливость. 
 
Определенность в понимании А. Смита означала тот факт, что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении: 
 
а) лиц, которые должны платить этот налог; 
 
б) лица или учреждения, которому или в которое этот налог должен быть внесен; 
 
в) срока, в течение которого или до которого этот налог должен быть уплачен; 
 
г) твердой определенности той суммы (или ставки дохода, имущества), которую налогоплательщик должен заплатить в качестве этого налога. 
 
Эффективность означает минимизацию для налогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда и денежных средств в связи с выполнением им обязанности уплаты налога.  
 
Действительно, власти в те времена нередко злоупотребляли введением особых условий и ограничений при уплате налогов, которые оказывали негативное влияние на благосостояние налогоплательщиков. 
 
В настоящее время принцип "эффективности" должен пониматься значительно шире.³ 
 
Во-первых, должны учитываться не только расходы государства на сбор налогов, но и затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных налоговых повинностей, как ведение налогового учета и представление налоговой отчетности. Во времена А. Смита эти затраты для граждан были минимальными, но при современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение этих обязанностей оказываются весьма значительными и иногда достигают величин, сравнимых с суммой самого налога. В большинстве западных стран такие затраты налогоплательщиков давно признаны (включая и право налогоплательщика зачислять их в расходы при исчислении облагаемого дохода) и строго контролируются. 
 
Во-вторых, следует учитывать, что расходы налоговых органов в связи с взиманием ими налогов также непрерывно растут в связи с усложнением налогового законодательства, увеличением затрат на поддержание налогового контроля, на увеличение численности налоговых работников и на оснащение налоговых органов все более высокотехнологичными и более дорогостоящими техническими средствами и оборудованием. 
 
Под справедливостью налога А. Смит понимал строгую равномерность распределения бремени налога между всеми его плательщиками. До него такая равномерность иногда трактовалась как арифметическое равенство по сумме налога, взимаемого с каждого гражданина (например, "подушевая раскладка налога"). Заслуга А. Смита состоит в том, что он предложил считать налоговой справедливостью соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога размеру его дохода (имущества). Иными словами, он ввел за правило пропорциональность налогообложения. В то время это было большим шагом вперед, поскольку при господствовавших в те времена налогах на основные предметы потребления (соль, сахар, хлеб, пиво и т.д.) получатели низких доходов платили в виде этих налогов непропорционально большую часть своего дохода по сравнению с более состоятельными гражданами, в доходах которых расходы на эти облагаемые налогами продукты занимали относительно незначительное место. В настоящее время идея "налоговой справедливости" продвинулась значительно дальше - к прогрессивности в налогообложении, при которой получатели более высоких доходов должны платить относительно большую их долю в виде налогов.⁴ 
 
Кроме этих ставших уже классическими норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так называемых запретов). Среди них выделим следующие: 
 
1) запрет на введение налога без закона; 
 
2) запрет двойного взимания налога; 
 
3) запрет налогообложения факторов производства; 
 
4) запрет необоснованной налоговой дискриминации. 
 
Первый принцип (запрет) чрезвычайно прост: он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и в настоящее время в любом современном государстве любое налоговое обложение должно быть обязательно одобрено представителями граждан в органах законодательной власти (в парламенте). 
 
Следующий принцип (запрет) имеет дело с ситуацией, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое двойное налогообложение). Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной системы налогообложения, при которой власти разных государств или разные уровни власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися) налоговыми правами. 
 
Важнейшее значение имеет принцип (запрет) привлекать к налогообложению базовые факторы производства. К таким факторам, как известно, относятся труд и капитал. Поскольку этот запрет носит экономический характер, то он не закреплен каким-либо образом в законодательных документах. Однако это не мешает властям во всех достаточно развитых странах следовать ему столь строго, как если бы он был признан на уровне конституционного закона. Фактически все налоговое законодательство во всех развитых странах формировалось и формируется при непременном соблюдении этого основополагающего запрета. 
 
Для капитала, вложенного в производство, формально существуют налог на прибыль и налоги на доходы от капитала. Однако первый налог на деле сконструирован таким образом, что им фактически облагается только капитал, выводимый из производства: капитал, примененный в процессе производства, защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, а полученная на этот капитал прибыль практически всегда освобождается от налога, если она реинвестируется на развитие производства в рамках этого же предприятия. 
 
Труд как фактор производства свободен от налогообложения во всех развитых странах. Фактически это обеспечено установлением не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, который превосходит нормальную для данной страны стоимость воспроизводства рабочей силы. На этом минимальном прожиточном уровне дохода работник может всю жизнь быть свободным от налога и получать еще при этом за счет средств бюджета широкий круг социальных пособий, которые некоторыми учеными квалифицируются как некий род "отрицательных" налогов. 
 
Наконец, последний запрет касается в основном международных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан принцип резидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность). 
 
Таким образом, семь (включая первые принципы А. Смита) основополагающих принципов налогообложения во всех ведущих развитых странах мира соблюдаются уже на протяжении многих десятилетий. Конечно, нельзя отрицать, что в отдельных странах и в отдельные критические периоды власти - вынужденно или произвольно - отходили от этих принципов и даже прямо их нарушали. Так, в США в период рузвельтовского "нового курса" налоговые ставки достигали невероятно высоких размеров (обсуждался даже вопрос о введении временного 100%-го налога на особо крупные наследства). В военные периоды в некоторых странах Европы вводились чрезвычайно жесткие налоги в отношении иностранцев, применялись особые формы налогообложения - в виде долгосрочных принудительных займов и т.д. Но такие отклонения носили, подчеркнуто временный, преходящий характер, и с прекращением таких особых условий власти обычно без промедления восстанавливали прежние порядки. 
 
Таким образом, для обеспечения стабильного развития всякая страна должна учитывать и строго соблюдать все вышеперечисленные базовые принципы налогообложения. На них должна основываться налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих налоговых принципов, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы закона или иного правового документа (если налоговые правила допускают неоднозначное толкование или намеренно оставляют вопрос на усмотрение исполнительной власти). 
 
Сформулированные принципы характеризуют в известном смысле «идеальную» налоговую систему, некий образец, эталон, к которому следует стремится. 

 

 

 

 

          Налоговый кодекс РФ и его роль в развитии                                налоговых правоотношений 

Сложившийся в конце 90-х  гг. в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. При этом решающая роль в преодолении кризиса принадлежала налоговой службе, т.к. она обеспечивает большую часть поступлений в федеральный бюджет. 
 
Результатом первого этапа налоговой реформы явилось принятие Налогового Кодекса Российской Федерации, первая часть которого  вступила в силу с 1 января 1999 года (вторая - с 1 января 2001 года). Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) – основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения. 
 
Налоговый кодекс Российской Федерации в целом характеризуется более совершенной юридической проработкой по сравнению с первоначальным Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в частности, сняты противоречия с Гражданским Кодексом РФ и другими нормативно-правовыми актами. 
 
Налоговый кодекс призван решать следующие задачи: 
 
1) Построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов;

2.  
   Создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей баланс общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства граждан и государства;
3.  
   Формирование единой налоговой правовой базы;
4.  
   Совершенствование ответственности плательщика за нарушение налогового законодательства, с одной стороны, и последовательная защита прав налогоплательщиков через регламентацию процедуры налоговых проверок, повышение роли судов, упрощение механизмов уплаты налогов, снижение размера пени и штрафов – с другой;
5.  
   Развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местный бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;
6.  
   Снижение общего налогового бремени, введение исчерпывающего числа налогов (18); при этом субъекты РФ имеют право вводить или не вводить часть региональных и местных налогов; предполагается так же поэтапный ввод ряда налогов (с принятием соответствующих законов).

 
Структура налоговой системы России в соответствии с Налоговым кодексом РФ включает следующие виды налогов  сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. 
 
В соответствии с Налоговым кодексом РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено. 
 
К ним относятся следующие налоги⁵: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный налог (ЕСН), налог на прибыль организаций (НПО), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объемами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ. Так применяются следующие специальные налоговые режимы⁶: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. 
 
Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов. 
 
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.  
 
К региональным налогам относятся⁷: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. 
 
Местными налогами признаются налоги, установленные настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.  
 
Местные налоги подразделяются на земельный налог и налог на имущество физических лиц. 
 
По оперативным данным⁸ Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в I полугодии 2008г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 3764,0 млрд. рублей, что на 25,4% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В июне 2008г. поступления в консолидированный бюджет составили 446,7 млрд. рублей и уменьшились по сравнению с предыдущим месяцем на 17,9%. Соотношение разных форм налоговых поступлений и других доходов по федеральному бюджету за 2007-2008 гг. отражено в таблица 1 приложения 1. 
 
Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в I полугодии 2008г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 32,7%, налога на добычу полезных ископаемых - 22,7%, налога на доходы физических лиц - 19,5%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 11,6%. Данные представлены в Таблица 2

 

 

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Налоговые ставки, которые применяются при  исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. 
Общая ставка составляет 13%. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 <1>, 30 и 35%. 
-------------------------------- 
<1> Ставка НДФЛ в размере 15% введена с 1 января 2008 г.

7.1. ОБЩАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА 13%

Если  физическое лицо является налоговым  резидентом РФ, то большинство его  доходов будет облагаться по налоговой  ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится  заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые  не поименованы в п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ.

Следует учитывать, что с 1 января 2011 г. по ставке НДФЛ 13% облагаются доходы, полученные от осуществления трудовой деятельности (абз. 5 п. 3 ст. 224 НК РФ, п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.04.2011 N 77-ФЗ): 
- участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом; 
- членами семей таких участников, которые переселились на постоянное место жительства в РФ. 
Таким образом, к данной категории плательщиков ставка НДФЛ в размере 13% применяется независимо от факта резидентства. 
Отметим, что доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. ст. 13.2, 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), также облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резид

7.2. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 9% 
(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ, ПРОЦЕНТОВ ПО ОБЛИГАЦИЯМ И ДР.)

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих  случаях: 
1) при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ). 
При этом указанная ставка применяется, даже если нарушен срок выплаты дивидендов, установленный законодательством (Письмо Минфина России от 19.09.2011 N 03-04-06/3-225); 
2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ); 
3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

7.3. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 15% 
(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ)

По  ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими  лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

7.4. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 30% 
(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ)

Все доходы, которые получены физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Основание - п. 3 ст. 224 НК РФ.

Например, Дж. Лиота получил на территории РФ доход, который облагается по ставке 35%. Однако он не является налоговым резидентом РФ. Следовательно, его доход должен облагаться по ставке 30% (см. также Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-04-06-01/99).

Исключением являются: 
1) доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ); 
2) доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. ст. 13.2 и 13.3 Закона N 115-ФЗ). В отношении доходов таких работников применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ) <3>. 
-------------------------------- 
<3> Данные изменения введены п. 1 ст. 5 Федерального закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ.

7.5. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 35% 
(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫИГРЫШЕЙ И ПРИЗОВ, ПРОЦЕНТОВ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ, МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ И ДР.)

Ставка  НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется в следующих  случаях: 
1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог уплачивается со стоимости таких выигрышей и призов, превышающей 4000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 22.10.2010 N 03-04-05/9-636, от 30.09.2010 N 03-04-05/9-574).

Например, организация "Бета" в ходе рекламной акции провела конкурс среди неопределенного круга лиц. Победителю конкурса гражданину А.И. Пронину был вручен холодильник стоимостью 12 000 руб. 
Со стоимости холодильника, превышающей 4000 руб., А.И. Пронин обязан заплатить НДФЛ по ставке 35%. Налоговая база в данном случае составит 8000 руб. (12 000 руб. - 4000 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 2800 руб. (8000 руб. x 35%).

Если  розыгрыш проводился не в целях рекламы  товаров (работ, услуг), то со стоимости  выигрыша НДФЛ взимается по ставке 13%. Такие разъяснения дал Минфин России применительно к ситуации, когда физическое лицо выиграло автомобиль в лотерею (Письмо от 19.09.2011 N 03-04-05/6-671). Эта же ставка применяется и в  том случае, если налогоплательщик получает приз за участие в конкурсе, проводимом в целях рекламы производителя (продавца) товаров, а не самих товаров (Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441); 
2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (абз. 3 п. 2 ст. 224, ст. 214.2 НК РФ): 
- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты. Если в это время ставка рефинансирования менялась, нужно применять новую ставку с момента ее установления (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/6-807, от 19.01.2011 N 03-04-05/6-11, от 09.08.2010 N 03-04-05/6-440); 
- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых. 
Это также касается физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/416).