Выявление влияния отдельных факторов на отклонение материальных и трудовых затрат от норм и стандартов их расхода

          Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли  и рентабельности производства нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип нарушается, то это приводит к перерасходу фонда зарплаты, повышению себестоимости вырабатываемой продукции и уменьшению прибыли.

          Соотношение между  ростом производительности труда и  средней заработной платы может  быть установлено по коэффициенту опережения роста производительности труда средней заработной платы, который рассчитывают по формуле:

    . , где

    U- плановый удельный вес зарплаты в себестоимости, %

    _{Q – экономия (перерасход) фонда зарплаты из-за разрыва в темпах роста производительности труда и средней зарплаты, %:}

     _{, где К^Д и К^v темпы роста соответственно заработной платы и производительности труда в сравнении  с планом, %.}

 

    

    Глава 2. Выявление факторов, влияющих на отклонение материальных и трудовых затрат от норм и стандартов их расхода 

    2.1 Анализ прямых материальных затрат в себестоимости продукции ТОО «СГХК»

    На  величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

    Прямые  материальные затраты на производство продукции определяются по следующей  формуле:

    

    Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП_плi), ее структуры (УД_плi), изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМ3_плi), которые зависят от количества израсходованных материалов на единицу продукции (УР_плi) и средней цены единицы материалов (ЦМ_плi).

    Определим влияние этих факторов методом цепной подстановки.

    Таблица 1

    Исходные  данные для факторного анализа материальных затрат на производство серной кислоты  ТОО «СГХК»

Статьи  затрат	План	Факт	Отклонение
Выпуск тонн	8 000	2 618	-
Сырье			-
Удельный расход, физ.ед (кг) /1 тн	360	1 476	1 116
Кол-во на весь выпуск (кг)	2 880 000	3 836 848	2 894 312
Цена тыс.руб./ед	4	3	-                    0
Сумма, тыс.руб.	10 742	12 640
			-
Вспомогательные  материалы			-
Удельный расход, физ.ед /1 тн			-
сода кальцинированная (кг)	10	11	1
аммиак (кг)	12	3	-                    9
контаткная масса (кг)	0	0	0
катионит (м3)	0	0	-                    0
соль техническая (кг)	0	0	0
тринатрийфосфат (кг)	0	0	0
дизопливо (кг)	13	17	3
мазут (кг)	14	-	-                  14
			-
Кол-во на весь  выпуск			-
сода кальцинированная (кг)	80 000	29 200	3 018
аммиак (кг)	96 000	7 854	-           23 564
контаткная масса (кг)	1 280	419	0
катионит (м3)	0	0	-                    0
соль техническая (кг)	8	3	-                    0
тринатрийфосфат (кг)	216	71	0
дизопливо (кг)	106 400	43 122	8 301
мазут (кг)	-	-	-
			-
Цена руб./ед			-
сода кальцинированная	31	33	1
аммиак	58	72	14
контаткная масса	650	557	-                  93
катионит	455 400	416 806	-           38 594
соль техническая	5 500	4 846	-                654
тринатрийфосфат	113	80	-                  33
дизопливо	95	95	0
мазут	-	-	-
			-
Сумма, тыс.руб.	19 176	5 897	-                379
сода кальцинированная	2 495	950	134
аммиак	5 586	568	-             1 260
контаткная масса	832	233	-                  39
катионит	44	13	-                    1
соль техническая	44	13	-                    2
тринатрийфосфат	24	6	-                    2
дизопливо	10 151	4 114	792

 

    Произведем  пересчет затрат на производство продукции  по плану, пересчитанному на фактический  объем производства продукции, по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции, фактически по плановым ценам. Полученные результаты представлены в таблице 2.

    Таблица 2

    Пересчет  затрат на производство продукции методом  цепных подстановок

Наименование	Ед. изм.	План	План, пересчитанный на фактический объем выпуска	Фактический выпуск по плановым нормам и плановым ценам	Фактический выпуск по плановым ценам	Факт
сера  техническая	тыс. руб.	10 742	3 516	3 516	14 312	12 640
сода  кальцини-рованная	тыс. руб.	2 495	817	817	911	950
аммиак	тыс. руб.	5 586	1 828	1 828	457	568
Контактная  масса	тыс. руб.	832	272	272	272	233
катионит	тыс. руб.	44	14	14	14	13
соль  техническая	тыс. руб.	44	14	14	15	13
Тринатрий-фосфат	тыс. руб.	24	8	8	8	6
дизопливо	тыс. руб.	10 151	3 322	3 322	4 144	4 144
Итого затраты на материалы	тыс. руб.	29 919	9 791	9 791	20 132	18 567

 

    Из  данных таблицы 2 видно, что при пересчете  плана на фактический объем выпуска  продукции отклонение от фактических  затрат в целом составило 8775 тыс. руб. или рост затрат составил 190%.

    В ниже приведенной таблице 3 представлена расшифровка факторов, повлиявших на отклонения по затратам на материалы.

    Таблица 3. Факторы, повлиявшие на отклонения по затратам на материалы

Наименование	Ед. изм.	План, пересчитанный на фактический объем выпуска	Факт	Отклонение
				Общее	В том  числе
					за  счет изменения объема выпуска	за счет изменения норм	за счет изменения цен на материалы
сера  техническая	тыс. руб.	3 516	12 640	9 124		10 797	-1 673
сода  кальцинированная	тыс. руб.	817	950	133		94	39
аммиак	тыс. руб.	1 828	568	-1 260		-1 371	111
контактная  масса	тыс. руб.	272	233	-39			-39
катионит	тыс. руб.	14	13	-1			-1
соль  техническая	тыс. руб.	14	13	-2			-2
тринатрийфосфат	тыс. руб.	8	6	-2			-2
дизопливо	тыс. руб.	3 322	4 144	822		822	0
Итого затраты на материалы	тыс. руб.	9 791	18 567	8 775	0	10343	-1567

 

    Из  таблицы 3 видно, что фактором, повлиявшим на возникшее отклонение по затратам на материалы, является изменение норм расхода сырья и материалов на единицу продукции.

    Из-за изменения норма расхода, общее  увеличение затрат по материалам составило 10343 тыс. руб. Самое большое отклонение связано с изменением норм расхода на основное сырье – серу техническую, отклонение составило 10 797 тыс. руб.. Изменение удельных пооперационных норм расхода материалов связано с нарушениями технологического процесса, частыми остановками производства в отчетный период, а так же списанием материала сверх установленного лимита в связи с потерями при транспортировке. Так же наблюдается изменение норм расхода по соде кальцинированной, что  связано с нейтрализацией розливов серной кислоты при возникших аварийных ситуациях. Изменение норм расхода по диз.топливу, связано с частыми аварийными остановками производства и нарушением технологического процесса в отчетный период.

    В тоже время нормы на аммиак за счет проведения организационно-технических мероприятий уменьшились, что повлекло за собой снижение затрат на данный материал в размере 1371 тыс. руб.

    Фактор  изменения цены на материалы повлиял  на общее изменение затрат на материалы  в целом положительно, экономия составила 1567 тыс. руб. Так за счет приобретения материалов по более низкой цене экономия составила 1717 тыс. руб., но в тоже время сода кальцинированная и аммиак приобретались по более высокой цене, увеличение затрат по этим позициям составило 150 тыс. руб.

    Таким образом основным фактором, повлиявшим в значительной мере на увеличение затрат на материалы послужило увеличение норм расхода серы из-за нарушений  технологического процесса.

    2.2 Анализ прямых  трудовых затрат в себестоимости продукции ТОО «СГХК»

    Прямые  трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости  продукции, которая уступает лишь удельному  весу материальных затрат, и оказывают  большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому их анализу нужно  уделить особое внимание и выявить резервы экономии. Так как это условно-переменная статья, то необходимо найти абсолютную или относительную экономию по заработной плате в зависимости от объема продукции. Следовательно окончательной целью анализа прямых трудовых затрат является выявление резервов экономии и рационального использования расходов на оплату труда.

    Источниками анализа являются:

    •   Статистический отчет по труду;

    •   Форма №9 приложение к балансу;

    • Данные текущего учета труда и  заработной платы, которые используются при внутреннем анализе (ведомости, отчеты, первичные документы).

    Рассмотрим  факторы, влияющие на уровень трудовых затрат. 

    Таблица 4

    Анализ  ожидаемых расходов на оплату труда  в ТОО «СГХК» за декабрь 2009 года

Наименование	План	План, пересчитанный на фактический объем выпуска продукции при плановой ее структуре	Плановый уровень  затрат на фактичекий выпуск продукции	Фактичекий  уровень затрат при плановом уровне оплаты труда	Факт	Отклонение
ФОТ, тыс. руб.	15 696	9 417	9 417	9 845	9 954	-     5 742
Объем производства продукции, тыс. руб.	313 914	313 914	71 098	71 098	71 098	-  242 816
Заработная  плата на 1 рубль продукции	50,00	30,00	132,46	138,48	140,00	90,00

 

    Из  данных таблицы 4 можно увидеть, что  Фонд оплаты труда в сравнении  с планом уменьшился на 5742 тыс. руб., однако показатель заработной платы на 1 рубль продукции увеличился на 90 рублей, что может повлечь за собой увеличение себестоимости продукции.

    Проанализируем  возникшее отклонение по затратам на заработную плату на 1 рубль продукции. Вначале узнаем, как изменилась себестоимость единицы продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет произведем способом абсолютных разниц.