Международный стандарт финансовой отчетности

Инвестиции в дочерние предприятия, ассоциированные предприятия  и совместное предпринимательство 

37. При отражении инвестиций  в ассоциированное или дочернее  предприятие, учет которых ведется  по методу долевого участия  или по фактическим затратам, в отчете о движении денежных  средств инвестор ограничивается  информацией о движении денежных  средств между ним и объектом  инвестиций, например, информацией  о дивидендах и авансах.

38. Предприятие, представляющее  отчет о своей доле участия  в совместно контролируемом предприятии  (см. МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве") с использованием метода пропорциональной консолидации, включает в свой консолидированный отчет о движении денежных средств сведения о своей пропорциональной доле в потоках денежных средств совместно контролируемого предприятия. Предприятие, представляющее отчет о своей доле с использованием метода долевого участия, включает в отчет о движении денежных средств информацию о потоках денежных средств, связанных с инвестициями в совместно контролируемое предприятие, распределением прибыли и другими выплатами или поступлениями между ним и совместно контролируемым предприятием. 

Изменения в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях и других подразделениях бизнеса 

39. Агрегированные потоки денежных  средств, возникающие в результате  приобретения или потери контроля  над дочерними предприятиями  и другими подразделениями бизнеса,  должны представляться отдельно  и классифицироваться как инвестиционная  деятельность.

40. Предприятие должно раскрыть  следующие совокупные сведения, касающиеся как приобретения, так  и потери контроля над дочерними  предприятиями или другими подразделениями  бизнеса в течение периода:

(a) суммарное возмещение, выплаченное или полученное;

(b) доля возмещения, представленная денежными средствами и эквивалентами денежных средств;

(c) сумма денежных средств и эквивалентов денежных средств в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль; и

(d) суммы активов и обязательств, кроме денежных средств и эквивалентов денежных средств, в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль, суммированные по основным категориям.

41. Представление отдельной строкой данных о воздействии на движение денежных средств приобретения или потери контроля над дочерними предприятиями или другими подразделениями бизнеса, а также отдельное раскрытие сумм приобретенных или выбывших активов и обязательств, помогает отделить такие потоки денежных средств от потоков денежных средств, возникающих в результате другой операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Результаты движения денежных средств от потери контроля не вычитаются из результатов движения денежных средств от получения контроля.

42. Агрегированная сумма денежных  средств, выплаченных или полученных  в качестве возмещения при  получении или потере контроля  над дочерним предприятием или  подразделением бизнеса, отражается  в отчете о движении денежных  средств за вычетом денежных  средств и эквивалентов денежных  средств, приобретенных или выбывших  в рамках таких операций, событий  или изменений обстоятельств.

42A. Потоки денежных средств,  возникающие в результате изменений  в непосредственных долях участия  в дочернем предприятии, которые  не приводят к потере контроля, должны классифицироваться как  потоки денежных средств от  финансовой деятельности.

42B. Изменения в непосредственных долях участия в дочернем предприятии, которые не приводят к потере контроля, такие как последующая покупка или продажа материнским предприятием долевых инструментов дочернего предприятия, учитываются как операции с капиталом (см. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (с поправками 2008 г.)). Соответственно, потоки денежных средств в результате таких операций классифицируются так же, как и прочие операции с собственниками, описанные в пункте 17. 

Не денежные операции 

43. Инвестиционные и финансовые  операции, не требующие использования  денежных средств или эквивалентов  денежных средств, должны исключаться  из отчета о движении денежных  средств. Подобные операции должны  раскрываться в других формах  финансовой отчетности таким  образом, чтобы обеспечить всю  необходимую информацию о такой  инвестиционной и финансовой  деятельности.

44. Значительная часть инвестиционной  и финансовой деятельности не  оказывает непосредственного воздействия  на текущие потоки денежных  средств, но при этом влияет  на структуру капитала и активов  предприятия. Исключение не денежных  операций из отчета о движении  денежных средств отвечает целям  отчета о движении денежных  средств, поскольку эти статьи  не связаны с движением денежных  средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:

(a) приобретение активов путем непосредственного принятия соответствующих обязательств или посредством финансовой аренды;

(b) приобретение предприятия путем выпуска долевых инструментов; и

(c) конвертация долговых обязательств в капитал. 

Компоненты денежных средств  и эквивалентов денежных средств 

45. Предприятие должно раскрывать  компоненты денежных средств  и эквивалентов денежных средств  и представлять сверку сумм, содержащихся  в отчете о движении денежных  средств, с аналогичными статьями, представленными в отчете о  финансовом положении.

46. Учитывая разнообразие практики  управления денежными средствами  и банковских механизмов в  разных странах мира, и в целях  соблюдения МСФО (IAS) 1 "Представление  финансовой отчетности", предприятие  обязано раскрыть политику, принятую  им для определения структуры  денежных средств и эквивалентов  денежных средств.

47. Влияние любого изменения  в политике определения компонентов  денежных средств и эквивалентов  денежных средств, например, изменение  в классификации финансовых инструментов, ранее считавшихся частью инвестиционного  портфеля предприятия, представляется  в отчете в соответствии с  МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения  в бухгалтерских оценках и  ошибки". 

Раскрытие прочей информации  

48. Предприятие должно раскрывать  вместе с комментариями руководства сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у предприятия, но недоступных для использования группой.

49. Существуют различные обстоятельства, при которых остатки денежных  средств и эквивалентов денежных  средств предприятия оказываются недоступными для использования группой. Примером тому могут служить остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у дочернего предприятия, работающего в стране, где применяются меры валютного регулирования или другие юридические ограничения, не допускающие использования этих средств в общем порядке материнским предприятием или другими дочерними предприятиями.

50. Дополнительная информация может  оказаться уместной для понимания  пользователями финансового положения  и уровня ликвидности предприятия.  Раскрытие этой информации вместе  с комментариями руководства поощряется и может включать:

(a) суммы неиспользованных кредитных средств, которые могут быть направлены на финансирование будущей операционной деятельности и на погашение инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;

(b) агрегированные суммы потоков денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, относящиеся к долям участия в совместном предпринимательстве, данные о которых представляются по методу пропорциональной консолидации;

(c) агрегированные суммы потоков денежных средств, представляющие увеличение операционных возможностей, отдельно от потоков денежных средств, необходимых для поддержания операционных возможностей; и

(d) суммы потоков денежных средств, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждого отчетного сегмента (см. МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты").

51. Отдельное раскрытие информации  о потоках денежных средств,  представляющих увеличение операционных  возможностей, и о потоках денежных  средств, необходимых для поддержания  операционных возможностей, позволяет  пользователям определить, достаточно  ли средств предприятие направляет на поддержание своих операционных возможностей. Предприятие, не выделяющее достаточных средств на поддержание своих операционных возможностей, возможно, жертвует своей будущей доходностью во имя поддержания текущей ликвидности и распределения прибыли среди собственников.

52. Раскрытие информации о движении  денежных средств по сегментам  позволяет пользователям лучше  понять взаимосвязь между движением  денежных средств на уровне  предприятия в целом и на  уровне его отдельных составляющих, а также проследить наличие  и изменчивость потоков денежных  средств по сегментам. 

Дата вступления в силу  

53. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 г. или после этой даты.

54. МСФО (IAS) 27 (с поправками 2008 г.) изменил  пункты 39 - 42 и добавил пункты 42A и  42B. Предприятие должно применять  данные поправки для годовых  периодов, начинающихся 1 июля 2009 г.  или после этой даты. Если предприятие  применяет МСФО (IAS) 27 (с поправками 2008 г.) для более раннего периода,  поправки должны применяться  для данного более раннего  периода. Поправки должны применяться  ретроспективно.

55. В пункт 14 были внесены поправки  публикацией "Улучшения в МСФО (IFRSs)", выпущенной в мае 2008 г. Предприятие должно применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет поправки для более раннего периода, оно должно раскрыть данный факт и применить пункт 68A МСФО (IAS) 16.

56. В пункт 16 были внесены поправки  публикацией "Улучшения в МСФО (IFRSs)", выпущенной в апреле 2009 г. Предприятие должно применять данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет поправки для более раннего периода, оно должно раскрыть данный факт.

 

 

 

 

 

2. МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS)8  
   "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ"

Цель

1. Цель настоящего стандарта состоит  в установлении критериев выбора  и изменения учетной политики, вместе с порядком учета и  раскрытия информации об изменениях  в учетной политике, изменениях  в бухгалтерских оценках и  корректировках ошибок. Настоящим  стандартом планируется улучшить  качество финансовой отчетности  предприятия в отношении уместности, надежности и сопоставимости  этой финансовой отчетности во  времени и с финансовой отчетностью  других предприятий. 
2. Требования к раскрытию учетной политики за исключением относящихся к изменениям в учетной политике изложены в МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".

Сфера применения

3. Настоящий стандарт должен применяться  при выборе и применении учетной  политики и учете изменений  в учетной политике, изменений  в бухгалтерских оценках и  корректировок ошибок предыдущих  периодов. 
4. Налоговые последствия корректировок ошибок предыдущих периодов и ретроспективных корректировок, внесенных для применения изменений в учетной политике, учитываются и раскрываются в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

Определения

5. В настоящем стандарте используются  следующие термины в указанных  значениях: 
Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. 
Изменение в бухгалтерской оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок. 
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) - это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО). Они состоят из: 
(a) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS); 
(b) Международных стандартов финансовой отчетности (IAS); и 
(c) разъяснений, разработанных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР). 
Существенный - Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором. 
Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая 
(a) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; и 
(b) могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности. 
Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества. 
Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом. 
Ретроспективный пересчет - это корректировка признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода не имела места никогда. 
Практически невозможно. Применение какого-либо требования представляется практически невозможным, когда предприятие не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это. Для определенных предшествующих периодов практически невозможно ретроспективно применить изменение в учетной политике или ретроспективно произвести пересчет для корректировки ошибки, если: 
(a) эффект ретроспективного применения или ретроспективного пересчета не может быть определен; 
(b) ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует допущений о том, каковы были намерения руководства в том периоде; или 
(c) ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует значительных расчетных оценок, и невозможно объективно идентифицировать информацию об этих оценках, которая 
(i) предоставляет сведения об условиях, существовавших на дату(ы), на которую эти суммы должны быть признаны, оценены или раскрыты; и 
(ii) была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску, 
от другой информации. 
Перспективное применение изменения в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках, соответственно, - это: 
(a) применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, на которую поменялась политика; и 
(b) признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых изменением. 
6. Оценка того, могут ли пропуск или искажение информации повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности и, следовательно, быть существенными, требует рассмотрения характеристик этих пользователей. Пункт 25 "Концепции подготовки и представления финансовой отчетности" указывает на то, что "предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в области бизнеса и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием". Поэтому при оценке необходимо учитывать, насколько обоснованно можно предположить, что будет оказано влияние на экономические решения пользователей с такими характеристиками.