Способы калькулирования себестоимости продукции на предприятии

                                                                                                             (5)

где

Ус – удельная себестоимость,

Пз – полные затраты за период времени,

Эп – эквивалентные единицы  продукции за период времени.

Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость  затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между  запасами незавершенного производства и единицами завершенной и  переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции  и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой  данные о затратах докладываются руководству.

 

 

 

 

 

2 Системы учета затрат и калькулирования продукции на предприятии

2.1 Система попередельного учета затрат

Попередельная система учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции представлена следующими методами:

• бесполуфабрикатным – контроль над движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
• полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных  поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку  затраты способны меняться от периода  к периоду, каждое поступление может  изменяться по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов  на начало периода может учитываться  тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое  поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последнее поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами  на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя  себестоимость. При определении  эквивалентности единиц продукции  различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом  периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем  периоде, не учитывается. Для полностью  завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного  определяются следующим образом:

                                                                                            (6)

где

Эед – эквивалентные единицы,

Езп – единицы завершенного производства,

Нкп – незавершенное производство на конец периода,

Сз – степень завершенности  в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первое поступление – первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

• Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода
• Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное  производство предполагается завершить  в первую очередь. Эквивалентные  единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:

                                                                          (7)

где

Эед – эквивалентные единицы,

Езп – единицы завершенного производства,

Нкп – незавершенное производство на конец периода,

Ннп – незавершенное производство на начало периода,

Сз – степень завершенности  в процентах.

Теперь  поговорим об использовании данных о производственных затратах. 
Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

Данные  о производственных затратах, кроме  того, помогают руководству в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и совместного  видов производства администрация  предприятия часто оказывается  перед необходимостью выбора: продавать  ли продукт в «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после  которой совместно производимые продукты становятся индивидуально  различимыми) или продолжать его  дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация  может воспользоваться данными  о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в  целях распределения затрат совместного  производства по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.

2.2. Системы учета полных и переменных затрат

Система учета полных затрат.

Устанавливается следующая группировка затрат по статьям расходов 
(статья калькуляции):

• Сырье и материалы (стоимость покупного или собственной добычи сырья, которые входят в состав вырабатываемой продукции);
• Возвратные отходы (стоимость возвратных отходов производства, исключаемая из затрат на сырье и материалы);
• Вспомогательные материалы (стоимость вспомогательных материалов, используемых при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса производства);
• Топливо на технологические цели (стоимость топлива, которое используется непосредственно в технологическом процессе для изготовления продукции);
• Энергия на технологические цели (стоимость всех видов покупной или собственной выработки энергии, расходуемой в технологическом процессе);
• Основная заработная плата производственных рабочих (основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением и упаковкой продукции в цехах основного производства);
• Дополнительная заработная плата производственных рабочих (выплаты, предусмотренные законодательством и коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих);
• Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);
• Расходы на подготовку и освоение производства (расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); отчисления в фонд освоения новой техники;
• Расходы на эксплуатацию и содержание производства (затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно- транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом);
• Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства);
• Общезаводские расходы (затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по амортизации, содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера);
• Потери от брака (в промышленности пористых заполнителей не планируются и не учитываются);
• Прочие производственные расходы (отчисления на геологоразведочные и другие подобные платежи; отчисления или расходы на НИОКР);
• Производственная себестоимость;
• Внепроизводственные расходы (затраты на тару и упаковку продукции; погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции);

Полная  себестоимость.

Затраты на производство группируются по следующим  экономическим элементам:

• Сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия и полуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также покупных полуфабрикатов и комплектующих готовых изделий, включая все затраты но их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятия сторонним транспортом);
• Вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса и расходуемые на друге производственные и хозяйственные нужды);
• Топливо (затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемого на технологические цели и для выработки всех видов энергии);
• Энергия (стоимость всех видов покупной энергии, расходуемой для технологической, энергетических, двигательных и других промышленно- производственных и хозяйственных нужд предприятия);
• Заработная плата основная и дополнительная (отражается основная и дополнительная заработная плата всего промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемых из фонда заработной платы, и заработная плата работников несписочного состава, относящейся к основной деятельности);
• Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);
• Амортизация основных фондов (сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия и норм амортизационных отчислений);
• Прочие затраты (все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат).

Система учета переменных затрат. В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит  в том, что себестоимость учитывается  и планируется только в части  переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям  затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном  счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете  прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Основные  идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «директ- костинг» в США связано  с 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.

На  первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость  включались лишь прямые расходы, а все  виды косвенных расходов списывались  непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы – Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался  в такую учетную систему, когда  себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных  затрат.

Таким образом, принципиальное отличие системы  «директ-костинг» от калькулирования  полной себестоимости состоит в  отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют  в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Применение  системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует  разделить на постоянную и переменную части.

Использование системы «директ-костинг» кардинально  меняет не только отечественную концепцию  калькулирования, но и подходы к  учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный  доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Как уже отмечалось, международные бухгалтерские  стандарты не разрешают использовать систему «директ-костинг» для составления  внешней отчетности и расчета  налогов. В чем же тогда состоит  практическое значение этой системы?