Характеристика хозяйственно-финансовой деятельности Починковского ОСБ РФ № 5592

      Отражение доходов и расходов по кассовому методу – этот принцип означает, что доходы  расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов).

     Раздельное отражение активов и пассивов – в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

Преемственность входящего баланса означает, что  остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

  Принцип приоритета содержания над формой – операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Единица измерения  – активы и пассивы учитываются  по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Однако  активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла.

Принцип открытости выражает достоверность отражения  операций кредитной организации. По этому принципу отчеты должны быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Консолидация предполагает получение консолидированной отчетности банка, включение в нее данных о деятельности всех его филиалов и представительств [2].

Банковский баланс является основным источником информации для  экономического анализа. Он комплексно характеризует деятельность банка. Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности, а также степени риска при проведении отдельных банковских операций. Благодаря информации, извлеченной из баланса, можно выявить источник собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на определенную дату или за определенный период. Поскольку экономический анализ деятельности коммерческих банков является одним из важнейших направлений его работы, то весьма важна разработка методики анализа банковской деятельности на основании «чтения» баланса.

В разделе 7 «Результаты  деятельности» баланса определены счета для учёта финансовых результатов от деятельности кредитных организаций. Счёт №701 «Доходы»,  счёт № 702 «Расходы». Эти счета предназначены для учёта полученных доходов и произведённых расходов за отчётный период. Порядок учёта доходов и расходов ведётся в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами банка России. Счёт №701- пассивный, по  кредиту счёта отражаются суммы доходов, полученные в отчётном периоде. Счёт № 702- активный, по дебету счёта отражаются суммы расходов, произведённые за отчётный период.

По окончании отчётного  периода для определения финансового  результата производится закрытие счетов. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому в кредитной организации, не реже одного раза в квартал.

Прибыль (убыток) определяется путём отнесения в дебет счёта  учёта прибылей (убытков) суммы учтённых на счёте расходов и в кредит чёта учёта прибылей (убытков) суммы учтённых доходов. В Плане счетов бухгалтерского учёта для анализа доходов и расходов выделены счета второго порядка. Отнесение сумм доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно Схеме аналитического учёта доходов и расходов. Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в соответствующих подразделах на статьях прочие расходы и доходы. В аналитическом учёте по каждой статье открывается отдельный лицевой счёт по видам доходов и расходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению кредитной организации.

Для отражения финансовых результатов деятельности коммерческого  банка в балансе предусмотрены счета № 703- пассивный и счёт № 704- активный.

 По окончании установленного учётной политикой кредитной организации отчётного периода для определения финансового результата (но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учёта доходов и расходов с отнесением сумм на счёт учёта финансового результата. Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течении отчётного года. В балансе кредитной организации, имеющей филиалы, результаты деятельности в течение года показываются развёрнуто – прибыль и убытки, а по строке в балансе «итого результат деятельности отчётного года (счёт № 70301 минус счёт № 70401)» - свёрнуто. Порядок отражения финансового результата в бухгалтерском учёте кредитной организации, имеющей филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головной кредитной организации доходов (расходов) или финансового результата устанавливается учётной политикой кредитной организации.

Передача филиалами  на баланс головной кредитной организации  остатков по счетам учёта доходов (расходов) или финансового результата отражается в бухгалтерском учёте кредитной организации в корреспонденции со счетами по учёту расчётов с филиалами. После проведения заключительных оборотов остатки средств, числящихся на счетах №№ 70301, 70401, переносятся соответственно на счета №№ 70302, 70402. В случае, если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров требуется внесение изменений в финансовый результат отчётного года, то внесённые изменения отражаются в текущем году по счёту № 70302 либо по счёту № 70402.

После утверждения на годовом собрании акционеров кредитной организации годового отчёта осуществляется реформация баланса, то есть сумма распределённой прибыли списывается со счёта № 70302 в корреспонденции со счётом № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». Реформация баланса должна быть произведена не позднее 2-х рабочих дней после проведения годового собрания акционеров в строгом соответствии в соответствии с утверждённым им финансовым результатом, использованием и распределением прибыли отчётного года. Если акционерами кредитной организации принято решение о неполном распределении прибыли отчётного года, то на счёте №70302 учитывается остаток нераспределённой прибыли. При принятии в последующем общим собранием акционеров решения об использовании оставшейся нераспределённой прибыли предшествующих лет, сумма распределённой прибыли отражается на счетах направления прибыли в корреспонденции со счётом № 70302.

 Порядок аналитического  учёта по счетам №№ 703 и 704 определяется  кредитной организацией.

 Порядок проведения заключительных оборотов кредитной организацией и составления годового отчёта определяется нормативными актами Банка России.

1.2. Анализ финансового состояния коммерческого банка,

основные задачи и принципы

   Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всём многообразии связей и зависимостей.

Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и её отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования.

Анализ как наука  представляет собой систему специальных  знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, измерением влияния факторов, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой рекомендаций по их использованию[24].

Анализ должен базироваться на государственном подходе при  оценке результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая финансовый результат, нужно учитывать его соответствие государственной экономической и социальной политике, международной политике и законодательству.

Анализ коммерческого банка должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон его деятельности и всестороннего изучения  причинных зависимостей в финансовой политике банка.

Анализ коммерческого  банка должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать эффект.

Таким образом, основными  принципами анализа коммерческого  банка являются научность, комплексность, системность, объективность, точность, достоверность, действенность, оперативность, демократизм, эффективность и другие. Ими  следует руководствоваться, проводя анализ финансовых результатов коммерческого банка.   

Основным объектом анализа является коммерческая деятельность каждого отдельного банка. Одновременно субъектом должны выступать как коммерческие банки, так и их контрагенты, включая центральный банк, другие кредитные учреждения, аудиторские фирмы и потенциальные клиенты. В связи с этим определяются разные направления и критерии анализа. Однако методика анализа должна быть единой для сравнения полученных в результате анализа данных[21].   

Понятие «финансовый  анализ» имеет довольно широкое  толкование, причём как в отечественной, так и в зарубежной экономической теории нет единого мнения об его сути.

В современном коммерческом банке финансовый анализ представляет собой не просто элемент финансового управления, а его основу, поскольку финансовая деятельность, как известно, является преобладающей в банке.

Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с  анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надёжности банка в целом.

 Содержание, место  и роль финансового анализа в банковском бизнесе во многом зависят от специфики деятельности кредитных учреждений, связанной с производством услуг финансового характера, посредничеством между экономическими агентами; высокой степенью зависимости от клиентской базы; возможностью отсрочки неплатёжеспособности по своим обязательствам путём повышения объёмов заимствования.

Финансовый анализ как  наука изучает финансовые отношения, выраженные в категориях финансов и финансовых показателях. При этом роль его в управлении коммерческим банком состоит в том, что он является самостоятельной функцией управления, инструментом финансового управления и методом его оценки[19].  

Коммерческий банк- это финансовый посредник, обеспечивающий мобилизацию ресурсов на рынке капитала и их направление на нужды реального сектора экономики. Иными словами, хозяйственная деятельность коммерческого банка имеет две стороны – привлечение финансовых ресурсов (пассивные операции) и их размещение (активные операции).

     Регулярный  анализ деятельности коммерческих банков имеет большое значение для самих банков, для их акционеров и клиентов, а также для ЦБ РФ. Центральный банк на основе такого анализа, проводимого по отдельным регионам и в целом по стране, может изучать ситуацию на кредитно – финансовом рынке, контролировать выполнение установленных нормативов и показателей, проверять эффективность проводимой кредитно-денежной политики и при необходимости корректировать её.

 Коммерческие банки  на основе анализа своей деятельности, а также деятельности других банков могут оценивать эффективность и качество своей работы и определять направления её улучшения. Акционеры и клиенты банка на основании такого анализа получают возможность оценивать его надёжность и доходность для решения вопрос[17].

     Анализ финансовой деятельности банка является одним из самых важных элементов экономической работы. В этом аспекте важное значение имеет правильная организация работы как на микроуровне (т.е. в отдельном банке), так и на макроуровне.

Сущность финансового  анализа во многом определяется его объектами, которые в коммерческом банке отражают в совокупности содержание всей финансовой деятельности кредитного учреждения.

Финансовый анализ коммерческого банка на основании публичной финансовой отчётности (годовые баланс, отчёт о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств) обычно проводится внешними пользователями информации (брокерами фондового рынка – на предмет покупки акций данного банка, предприятиями реального сектора экономики – на предмет открытия в данном банке счетов, другими банками - изучение как возможного партнера например, для открытия аккредитива и корреспондентских счетов) и соперника на рынке капитала (анализ конкурентоспособности) и т. д. [14] 

Если для предприятий  торговли и промышленности временным  интервалом сопоставления принято брать квартал, то для коммерческих банков более целесообразно проводить анализ хозяйственной деятельности в годовом разрезе. Это объясняется большой инерционностью банковского бизнеса по сравнению с промышленным и торговым.

     Блок-схема проведения финансового анализа состояния коммерческого банка основана на том же методологическом принципе трёх стадий (общее изучение – анализ отдельных аспектов бизнеса – синтез и нормативная оценка результатов исследования), что и для предприятий реального сектора.

     Этап 1. Общее изучение – сюда включены:

     -динамические  финансовые отчёты (баланс, отчёт  о прибылях и убытках, данные  о движении денежных средств);

     -интегральные  показатели финансовых отчётов  (капитал, обязательства, основные статьи доходов и расходов и пр.);

     -структурный  анализ динамических финансовых  отчётов;

     -факторный  анализ формирования конечных  финансовых результатов (анализ отклонений);

     -предварительные  выводы  относительно состояния  бизнеса коммерческого банка.