Контрольная работа по «Основы аудита»

         Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г. составит 30 000 руб. (60 000 - 30 000).

         Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г. составит 6000 руб. (30 000 руб. х 20%).

           Аудитор должен проверить правильность отражения отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов на отдельном синтетическом счете с учетом всех вычитаемых временных разниц в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцирование по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

           По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться и отложенные налоговые активы. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.

           Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей убытков в сумме, на которую, согласно законодательству, не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и после­дующих отчетных периодов.

             Аудитор проверяет правильность определения отложенного налогового обязательства. Отложенное налоговое обязательство представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уве­личению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следую­щем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Сумма отло­женного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

            Пример 2 [6,с.375] . ОАО «Союз» 26 декабря 2008 г. приняло к бухгалтерско­му учету компьютерную технику на сумму 150 000 руб. со сроком полез­ного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%. Для целей бухгалтерского учета организация производит начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.

          При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2008 г. ОАО «Союз» получило следующие данные:

                                                                                                           Таблица 2

Показатели для определения отложенного налогового обязательства

        Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г. составит 20 160 руб. (30 000 - 50 160).

          Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 г. составит 4032 руб. (20 160 руб. х 20%).

           Аудитор проверяет правильность отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском балансе. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтер­ском балансе в качестве долгосрочных обязательств с учетом всех налогооблагаемых временных разниц на отдельном синтетическом счете в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцирование по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая вре­менная разница.

           По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

           Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

            При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Отсюда следует, что отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства можно учитывать на одном счете, например из раздела VI Плана счетов, который может иметь как свернутое, так и развернутое сальдо.

          Сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства может быть отражена в бухгалтерском балансе при одновременном наличии в организации учитываемых при расчете налога на прибыль отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

            Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

           Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и учитывается на обособленном субсчете «Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки».

           Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

        Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убыт­ки» (субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль»).

          Общими моментами проверки расчетов по налогу на прибыль являются тестирование контрольных моментов и углубленная аудиторская оценка правильности и соответствия действующему налоговому законодательству:

1) определения налогооблагаемой базы, других объектов налогообложения; 2) применения ставок налога, а также арифметических подсчетов при начислении пла­тежей;

3) применения льгот при уплате налога на прибыль;

4) полноты и своевременнос­ти уплаты платежей в бюджет по налогу на прибыль;

5) составления и своевременного представления в налоговую инспекцию форм отчетности по налогу на прибыль;

6) составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей по налогу на прибыль;

7) ведения аналитического и синтетического уче­та по счету 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет «Налог на прибыль»

8) соответствия записей ана­литического и синтетического учета записям в Главной книге и ба­лансе предприятия.

          По всем спорным моментам аудитору следует найти полное взаимопонимание с администрацией, причем в соответствии с пунктом 64 По­ложением о бухгалтерском учете и отчетности РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н) отражае­мые в отчетности суммы налога на прибыль по расчетам с  налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны (остав­ление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается).

                  Аудиторская проверка должна соответствовать  определенному набору требований и состоять их определенных этапов. Условно аудиторскую проверку можно разбить на три основных этапа:

1. планирование;

2. сбор аудиторских доказательств;

3. завершение аудит.

           На первом этапе аудитор (как представитель аудиторской фирмы или индивидуальный аудитор) предварительно знакомится с клиентом. Знакомство с клиентом включает в себя:

      понимание деятельности клиента;

      знакомство с системой бухгалтерского учета, применяемой клиентом;

      знакомство с системой внутреннего контроля.

          Далее аудитор оформляет свои отношения с клиентом контрактом и (или) письмом - обязательством. Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом. 

          Во избежание неразрешимых конфликтов на стадии проведения аудиторской проверки все эти и другие вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора на ее проведение.

           Письмо-обязательство, посланное аудиторской фирмой  своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов на заключительной стадии аудиторской проверки – при формировании окончательного мнения аудитора о достоверности отчетности клиента и составления аудиторского заключения, в принятии решения руководства клиента о внесении или невнесении исправлений в отчетность.

          Следует отметить, что письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и  сопутствующих ему услуг. После согласования цены и сроков проведения аудиторской проверки заключается договор между заказчиком (организацией) и аудиторской фирмой.  Специфика деятельности проверяемой организации, объем и сложность работы требует определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами.

        Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться.  Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита. Планирование включает в себя состояние плана ожидаемых работ  и разработку оптимальной аудиторской программы.

             Планирование аудита должно обеспечить:

      получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля ;

      определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

IV. Наиболее типичные ошибки и нарушения