АВС-метод учета затрат и калькулирования

Управление затратами  в разрезе отдельных операций, а не продуктов и даже не подразделений  предприятия дает новые возможности  для эффективного планирования и  контроля затрат и, в конечном счете, для их снижения. Она позволяет обосновывать управленческие решения по ценообразованию. АВС - информацию можно использовать как для текущего управления, так и для принятия стратегических решений. На уровне тактического управления, эту информацию можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли, повышению эффективности деятельности предприятия, на стратегическом - как помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продуктов и услуг, выхода на новые рынки, диверсификации.

Несмотря на то, что метод  является достаточно объективной технологией  учета, его применение не всегда оправдано. Прежде чем начать внедрение учета затрат по видам деятельности необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Является ли доля непроизводственных расходов значительной в общем объеме затрат?

2. Существует ли причинно-следственная связь между понесенными расходами и объемом производства и, следовательно, произведенной продукцией?

3. Существует причинно-следственная связь между понесенными расходами и определенными продуктами, не обусловленная объемом производства?

Нужно иметь в виду, что  оценка показателей на основе АВС, как  и при традиционном калькулировании, индивидуальна для каждой конкретной ситуации. Основная проблема применения системы на практике - значительное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования.

 

Глава 2. Использование авс-метода на предприятии ООО "Холодильные установки"

2.1 Практическое применение АВС-метода на предприятии общества с ограниченной ответственностью "Холодильные установки"

 

Общество с ограниченной ответственностью"Холодильные установки" создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и иным действующим законодательством Российской Федерации и Челябинской области.

Общество действует на основании Устава в новой редакции, утверждённого решением общего собрания акционеров (протокол №10) от 19.12.2002 года.

Полное фирменное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью " Холодильные установки ".

Общество с ограниченной ответственностью"Холодильные установки " находится в г. Пушкино Московской области.

Общество с ограниченной ответственностью"Холодильные установки " производит оборудование для торговых залов, широкий спектр холодильных камер, холодильное оборудование бизнес-класса, строительные пластмассы, теплоизоляционные сэндвич-панели, и холодильное оборудование люкс-класса на основе теплоизоляционных панелей и стеклопакетов.

Холодильное оборудование ООО " Холодильные установки " производится на современном российском предприятии, которое специализируется на серийном выпуске широкого спектра профессионального холодильного оборудования. Приложение 1 содержит информацию об объемах производства отдельных видов продукции, выпущенной ООО " Холодильные установки " в первом полугодии 2011 года, и о прямых затратах, связанных с ними.

Накладные расходы предприятия  за анализируемый период 56800 тыс. руб.

Проанализировав организацию  производственного процесса ООО

"Холодильные установки", можно выявить восемь видов деятельности, каждому из которых соответствует свой носитель затрат (Приложение 2).

В Приложении 3 накладные расходы идентифицированы с каждым видом деятельности, оценены размеры последних путем подсчета единиц соответствующего носителя затрат. Например, переналадка оборудования требует затрат в размере 576 тыс. руб., что вызвано необходимостью проведения 1000 переналадок в течение полугода. Используя выбранные базы распределения, в этой таблице установлена стоимость единицы носителя затрат для каждого вида деятельности.

Рассчитанные нормативы, в свою очередь, используются для  переноса затрат с видов деятельности на виды выпускаемой продукции (Приложение 4).

 

 

 

 

 

Заключение

 

Одним из принципов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования. До середины прошлого столетия в отечественной и зарубежной учетной практике базой распределения накладных расходов, как правило, являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции. Это объяснялось двумя причинами. Во-первых, прямые затраты труда легко планировались и учитывались. Во-вторых, они доминировали в структуре себестоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизации производственных процессов.

К концу 80-х годов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению методов распределения накладных расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами:

развитие производственных возможностей привело к значительному  разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

следствием автоматизации  производственных процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудозатратами;

возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью предприятий: расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу;

автоматизация учетных процессов  позволила применять более сложные методы обработки первичной информации.

Названные обстоятельства и  стали предпосылками появления  метода учета затрат по функциям, или  ABC-метода (от английского Activity Based Costing - ABC). Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.

Алгоритм его построения выглядит следующим образом:

бизнес организации делится  на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка. Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;

каждому виду деятельности приписывается  собственный носитель затрат, оцениваемый  в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению;

оценивается стоимость единицы  носителя затрат путем деления суммы  накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;

определяется себестоимость  продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).

Таким образом, объектом учета  затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

ABC-метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

 

Список использованной литературы

 

1. Атаманов Д.Ю. Распределение затрат при калькулировании себестоимости традиционным и операционно-ориентированным методом. – Москва: Омега-Л, 2007.

2. Вахрушина М А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ВЗФЭИ - М. Финстатинформ, 2008. - 425с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. – Москва: Омега-Л, 2009.

4. Друри К Ведение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. П.С. Безруких. М.: Аудит, 2008. - 336с.

5. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2009. - 511с.

6. Осипенкова О.П. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2008. - 397с.

7. Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.: Инфра, 2009. - 511с. 8. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. - СПб.: Бизнес-Микро, 2009. - 388с.

9. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Филин, 2009. - 344с.

10. Воробьев П., Ф. Земеров Ф. Бюджетирование производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) // Проблемы теории и практики управления. - 2008. - №6. - с.112-117.

11. Яругова А. Управленческий учёт: опыт экономически развитых стран. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 240с.

12. Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учёта и калькулирования себестоимости // Менеджмент в России и за рубежом - 2009. - №6. - С.25-32.

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

Приложение 1

 

Расчет прямых затрат, связанных  с выпуском продукции

 

Вид продукции	Количество единиц продукции, шт.	Прямые трудозатраты на единицу продукции, ч.	Общее время (гр.1*гр.2)	Прямые материальные затраты на единицу продукции, руб.	Всего прямых материальных затрат (гр.1*гр.4), руб.	Прямая заработная плата на единицу продукции, руб.	Всего прямых затрат на оплату труда (гр.1*гр.6), руб.
А	1	2	3	4	5	6	7
Холодильное оборудование	210	214	44940	52059	10932390	24256	5093760
Сэндвич-панели	45	120	5400	33820	1521900	175500	7897500
Строительные  пластмассы	271	37	10181	9172	2485612	59775	16199025
Всего	256,5	Х	3900	Х	14939902	Х	29190285

 

 

Приложение 2

 

Виды деятельности ООО "Холодильные установки" и соответствующие им носители затрат

 

Вид деятельности	Затраты, тыс. руб.	Носитель затрат	Значение носителя затрат	В том числе по видам продукции
				Холодильное оборудование	Сэндвич-панели	Строительные  пластмассы
Потребление рабочей силы	432	человекочасы	40356	30240	3600	6516
Эксплуатация  основного оборудования	1134	машиночасы	226184	117375	53835	54974
Оформление  заказов	243	количество  заказов	527	210	45	272
Переналадка оборудования	864	количество  переналадок	1500	1125	225	150
Доставка  материалов	540	количество  полученных партий	143	87	20	36
Расход  обрабатывающего инструмента	189	количество  инструментов	263	150	50	63
Контроль  качества продукции	918	количество  операций контроля	1580	630	135	815
Эксплуатация  вспомогательного оборудования	1080	машиночасы	165030	103500	36750	24780
Всего	5400		Х	Х	Х	Х

Приложение 3

Расчет стоимости единицы  носителя затрат по видам деятельности

 

Вид деятельности	Затраты, тыс. руб.	Значение  носителя затрат (количество операций)	Стоимость единицы носителя затрат (величина затрат на одну операцию)
Потребление рабочей силы	432	40356	16,05 руб. /чел. - ч
Эксплуатация  основного оборудования	1134	226183,5	7,52 руб. /маш. - ч
Оформление  заказов	243	526,5	692,31руб. /заказ
Переналадка оборудования	864	1500	864 руб. /переналадка
Доставка  материалов	540	142,5	5684,21 руб. /доставка
Расход  обрабатывающего инструмента	189	262,5	1080 руб. /инструмент
Контроль  качества продукции	918	1579,5	871,8 руб. /контроль
Эксплуатация  вспомогательного оборудования	1080	165030	9,81 руб. /маш. - ч.

 

Приложение 4

Распределение накладных  затрат по видам продукции:

 

Виды  деятельности	Холодильное оборудование		Строительные  пластмассы		Сэндвич-панели
	значение  носителя затрат	Стоимость, руб.	значение  носителя затрат	Стоимость, руб.	значение  носителя затрат	Стоимость, руб.
А	1 (из Приложения2)	2 (гр.1 * стоимость еди-ницы носителя затрат из Приложения 3)	1 (из Приложения2)	2 (гр.1 * стоимость еди-ницы носителя затрат из Приложения 3)	1 (из Приложения2)	2 (гр.1 * стоимость еди-ницы носителя затрат из Приложения 3)
Потребление рабочей силы	30240	485352	3600	38520	6516	69721,2
Эксплуатация  основного оборудования	117375	882660	53835	269713,35	54973,5	275417,24
Оформление  производственных заказов	210	145385,1	45	20769,3	271,5	125308,11
Переналадка оборудования	1125	1084500	225	129600	150	86400
Доставка  материалов	87	494528,88	19,5	73894,67	36	136420,92
Расход  обрабатывающего инструмента	150	162000	49,5	35640	63	45360
Контроль  качество продукции	630	549234	135	78462	814,5	473387,4
Эксплуатация  вспомогательного оборудования	103500	1015335	36750	240345	24780	162061,2
Всего накладных расходов	-	4818994,98	-	886944,32	-	1374076,07
Количество  выпущенных изделий	-	210	-	45	-	270
Накладные расходы на единицу продукции	-	22947,60	-	19709,87	-	5070,39