Амортизационная политика предприятия

n - срок полезного  использования основного средства  в месяцах.

Пример 1.

В феврале 2002 года ЗАО „Спецмашмех“ приобрело  станок для обработки пластмассовых  изделий и в этом же месяце ввело  их в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 135 000 руб. (без  НДС).

Согласно своей  учетной политике ЗАО „Спецмашмех  начисляет амортизацию в целях  налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования  может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать восемь лет (96 мес.). С марта 2002 года на него стали начислять  амортизацию.

Рассчитаем месячную норму амортизации:

К = 100 % = 1,04 %

Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135 000 1,04 %).

Как уже было сказано, в  целях налогообложения амортизацию  можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость  основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию  исчисляют от его первоначальной стоимости. Но, как уже отмечалось выше, после того, как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации  должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается  за базовую и от нее амортизация  исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в п. 5 ст. 259 Налогового кодекса.

Месячная норма амортизации  рассчитывается по формуле:

,

где К - норма амортизации  в процентах;

n - срок полезного использования  основного средства в месяцах.

Пример 2

В январе 2002 года ООО „Прайд“ приобрело компьютер  стоимостью 48 000 руб. (в том числе  НДС - 8 000 руб.) и в этом же месяце ввело  его в эксплуатацию. Согласно учетной  политике амортизацию основных средств  в целях налогообложения предприятие  начисляет нелинейным методом.

Классификация относит  компьютеры к третьей амортизационной  группе. Срок их полезного использования  может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. Организация  установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной  годам (42 мес.).

Амортизацию компьютера нужно начислять с февраля 2002 года. Норма его амортизации составит:

В феврале будет  начислена амортизация 1 904 руб. (40 000 руб. 4,76%), а в марте - 1 813 руб. ((40 000 руб. - 1 904 руб.) 4,76%).

Так амортизацию  нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8 000 руб. (40 000 руб. 20 %).

В октябре 2004 года остаточная стоимость компьютера составит 7 960 руб. Поэтому с ноября 2004 года и до конца срока полезного  использования (до июня 2005 года включительно, т.е. в течение 8 месяцев) амортизацию  нужно будет начислять в размере 995 руб. ().

Налоговый кодекс устанавливает  ограничения на применение нелинейного  метода в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в  восьмую - десятую амортизационные  группы.

Для сравнения линейного  и нелинейного методов целесообразно  составить таблицу амортизационных  отчислений, где можно наглядно изобразить их динамику.

Пример 3

Возьмем следующие  исходные данные для построения таблицы: первоначальная стоимость основного  средства составляет 500 000; срок полезного  использования равен 20 мес. Соответственно норма амортизации

для линейного  метода составит = 5%,

а для нелинейного - = 10%.

Месяцы	Линейный метод	Нелинейный метод
	Первона-чальная стоим.	Срок полезн. использ.	К		Первона-чальная стоим.	Остаточ- ная стоим.	Срок полезн. использ.	К
1.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	500 000	20 мес.	10%	50 000
2.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	450 000	20 мес.	10%	45 000
3.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	405 000	20 мес.	10%	40 500
4.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	364 500	20 мес.	10%	36 450
5.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	328 050	20 мес.	10%	32 805
6.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	295 245	20 мес.	10%	29 525
7.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	265 721	20 мес.	10%	26 572
8.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	239 148	20 мес.	10%	23 915
9.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	215 234	20 мес.	10%	21 523
10.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	193 710	20 мес.	10%	19 371
11.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	174 339	20 мес.	10%	17 434
12.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	156 905	20 мес.	10%	15 691
13.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	141 215	20 мес.	10%	14 121
14.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	127 093	20 мес.	10%	12 709
15.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	114 384	20 мес.	10%	11 438
16.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	102 946	20 мес.	10%	10 295
17.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	92 651	20 мес.	10%	23 163
18.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	92 651	20 мес.	10%	23 163
19.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	92 651	20 мес.	10%	23 163
20.	500 000	20 мес.	5%	25 000	500 000	92 651	20 мес.	10%	23 163

Как видно из приведенной  таблицы, на семнадцатом месяце использования  основного средства предприятие  переходит на линейный метод начисления амортизации. Также из динамики амортизационных  отчислений, приведенной в таблице, можно сделать вывод, что нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать  основные средства. Ведь сумма амортизации  в данном случае прямо зависит  от размера остаточной стоимости  основного средства.

Мы рассмотрели те методы начисления амортизации, которые предусмотрены  в Налоговом кодексе РФ и используются в целях налогообложения (то есть в налоговом учете).

В бухгалтерском учете  продолжает действовать Положение  по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01. В указанном ПБУ предусмотрены две группы амортизации: обычная амортизация (пропорциональная) и ускоренная амортизация (регрессивная). Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных средств. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

К пропорциональным методам  начисления амортизации относятся: линейный метод (уже рассмотренный  нами как линейный метод, применяемый  в налоговом учете); метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

При способе начисления амортизации  в зависимости от объема выпуска  продукции или работ сумма  амортизации определяется путем  умножения процента, исчисленного при  постановке на учет данного объекта  как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому  объему выпуска продукции или  работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

,

где К - сумма амортизационных  отчислений;

P - первоначальная стоимость  основного средства;

V - предполагаемый (нормативный)  объем выпуска продукции;

Vф - фактически выполненный  объем продукции.

Пример 4

Первоначальная  стоимость объекта - 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции в  стоимостном выражении за весь нормативный  период эксплуатации объекта определен  в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле: (20000 руб./100000 руб.) x 100% = 20 %.

Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении  по годам составил:

в первый год - 25 000 руб.;

во второй год - 20 000 руб. и т.д.

Расчет амортизации  производится:

в первый год - 25 000 руб. 20 % = 5 000 руб.;

во второй год - 20 000 руб. 20 % = 4 000 руб.

Согласно ПБУ 6/01 к ускоренным методам начисления амортизации относятся: метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Метод уменьшаемого остатка  уже был описан нами как нелинейный метод, используемый в целях налогообложения.

При методе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования начисление амортизации  производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число  лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма  чисел лет срока службы объекта.

,

где К - сумма амортизационных  отчислений;

Р - первоначальная стоимость  объекта;

k - число лет, оставшихся  до конца срока службы объекта;

n - сумма чисел лет срока  службы объекта.

Пример 5

Допустим, первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.

Полезный срок службы - 5 лет;

Сумма чисел лет  срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации  при этом способе, определяется следующим  образом:

n = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год =

во второй год =

и т.д.

Рассмотрев все методы расчета амортизационных отчислений, используемых как в налоговом, так  и в бухгалтерском учете, следует  отметить достоинства и недостатки того или иного способа.

Достоинства линейного метода начисления амортизации - это равномерность  поступлений отчислений в амортизационный  фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость  выпускаемой продукции, простота и  высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости  от объема выпуска продукции или  работ представляет собой разновидность  линейного метода и учитывает  специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости  от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу  автомобильного и городского транспорта.

Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос  стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется „недоамортизация“  основных средств, представляющая собой  прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное  начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую  для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию  морального износа.

Стимулирующая роль амортизации  существенно возрастает с применением  методов ускоренной амортизации  основных средств. С точки зрения автора, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в  рамках амортизационных отчислений, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, а это, в свою очередь дает предприятию возможность сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно  для предприятий, только что начавших свою деятельность. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим  путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда  научно-технический прогресс все  быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и  высокоэффективные технологии.

В связи с тем, что методы амортизационных отчислений, используемые в целях налогообложения, и методы, предусмотренные в ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета, отличаются друг от друга, важное значение приобретает возможность выбора предприятием тех или иных методов начисления амортизации в рамках методов, предусмотренных Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01.

Очевидно, что в целях  оптимизации работы финансового  департамента (бухгалтерии) предприятий, наиболее приемлемыми становятся те методы амортизационных отчислений, которые будет совпадать как  в налоговом, так и в бухгалтерском  учете. Это методы линейный и уменьшаемого остатка (нелинейный).

Глава 2. Методы начисления амортизации нематериальных активов  в бухгалтерском учете 
и в целях налогообложения

В наше время миром  правит информация. Она неосязаема, но с ней приходится считаться. Информация может принести колоссальные деньги или сделать процветающее предприятие  банкротом. Одним словом, реально  оценивать хозяйственное состояние  организации без достоверных  сведений о том, какой информацией  оно располагает, невозможно. Поэтому  в бухгалтерском учете появилось  понятие нематериальных активов.

Учет нематериальных активов - дело тонкое. Основным документом, регламентирующим порядок их бухгалтерского учета, является ПБУ 14/2000 „Учет нематериальных активов“, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н и введенное в действие с 1 января 2001 г. Порядок налогового учета нематериальных активов регламентирует глава 25 „Налог на прибыль организаций“ НК РФ, которая введена в действие с 1 января 2002 г.