Амортизация основных средств

Таким образом, предприятие  может сразу списывать стоимость  таких основных средств на себестоимость  продукции по проводке Кт 01 - Дт 20.

Выбор способа списания обязательно  нужно зафиксировать в учетной  политике организации.

Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем  месяце после принятия их к учету.

1.4. Амортизация основных средств в налоговом учете

 

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению  руководства организации на консервацию  продолжительностью свыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению  руководства организации на реконструкции  и модификации продолжительностью  свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация  по:

- земельным участкам и  иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);

- имуществу бюджетных  организаций, за исключением имущества,  приобретенного в связи с осуществлением  предпринимательской деятельности  и используемого для осуществления  такой деятельности;⁴

- имуществу некоммерческих  организаций, полученному в качестве  целевых поступлений или приобретенному  за счет средств целевых поступлений  и используемому для осуществления  некоммерческой деятельности;

- имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных  средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

- объектам внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов;

- продуктивному скоту,  буйволам, волам, якам, оленям, другим  одомашненным диким животным (за  исключением рабочего скота);

- ряду других объектов  основных средств, перечень которых  приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

В налоговом учете в  соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено  два метода начисления амортизации  основных средств:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

В налоговом учете выбранный  метод амортизации применяется  к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено  ПБУ 6/01.

Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и  нематериальные активы), которые находятся  в собственности предприятия (все  исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

1.5. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

 

1) Линейный способ.

Линейный способ заключается  в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение  всего нормативного срока службы или срока полезного использования  объекта основных средств. Сумма  амортизационных отчислений за месяц (А_(мес.)) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

А_(мес.) =(А.С. × Н_а) / 12,

где А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств,

Н_а – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования,

12 – количество месяцев  в году.

Н_а = (1 / СПИ) × 100%,

где СПИ – срок полезного  использования объекта основных средств в годах.

Срок полезного использования  – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемой к получению в результате использования этих объектов.

Срок полезного использования  объектов основных средств при отсутствии информации в технической документации или нормативной ⁵литературе предприятия определяют самостоятельно. При установлении срока полезного использования исходят из ожидаемого физического и морального износа (режима эксплуатации, системы проведения ремонтных работ и т.д.). Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в приложении к Положению о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

2) Способ уменьшаемого  остатка.

При методе уменьшаемого остатка  годовая сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

А_{1-й год} = А.С. × Н_а.

А_{2-й год} = (А.С. - А_{1-й год}) × Н_а.

А_{3-й год} = (А.С. - А_{1-й год} - А_{2-й год}) × Н_а.

А_{4-й год} = (А.С. - А_{1-й год} - А_{2-й год} - А_{3-й год}) × Н_а и т. д.,

где А.С. - амортизируемая стоимость  объекта основных средств,

Н_а - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования,

12 - количество месяцев  в году.

Н_а =(1 / СПИ) × 100% × k,

где СПИ - срок полезного  использования объекта основных средств,

k - коэффициент ускорения.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений (А_(мес.)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, по формулам:

А_{(мес.)1-й год} = А_{1-й год} /12.

А_{(мес.)2-й год} = А_{2-й год} /12.

А_{(мес.)3-й год} = А_{3-й год} /12.

А_{(мес.)4-й год} = А_{4-й год} /12.

 

3) По сумме чисел лет  срока полезного использования.

При начислении амортизации  по сумме лет срока полезного  использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока  полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел  лет срока полезного использования  объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются  ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.

Годовая сумма амортизации  при использовании метода суммы  чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:

Н_а = ЧОЛ / СЧЛ × 100%,

где ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта,⁶

СЧЛ – сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет (СЧЛ) может  быть рассчитана двумя способами.

1. Срок полезного использования  (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы  чисел лет (СЧЛ):

СЧЛ =1 + 2 + 3 + 4 = 10.

2. Срок полезного использования  (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы  чисел лет (СЧЛ):

СЧЛ = СПИ (СПИ + 1) / 2 = 4 (4 + 1) / 2 = 10.

4) Пропорционально объему  продукции (работ).

При начислении амортизации  пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

При применении этого способа  организация должна определить:

- срок полезного использования;

- предполагаемый объем  выпуска продукции за установленный  срок использования;

- ежегодный предполагаемый  объем выпуска продукции.

Ежемесячно амортизацию  следует относить на затраты в  размере 1/12 годовой суммы.

Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости  от интенсивности использования  объекта основных средств. Но при  этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой  номенклатуре основных средств.

1.6.  Отражение на счетах операций по учету амортизации основных средств

 

Для начисления амортизации  используются разработанные таблицы  формы "Расчет амортизации основных средств" (для промышленных предприятий), "Расчет амортизации основных средств" (для строительных организаций), "Расчет амортизации по автотранспорту".

Данные указанных расчетов служат обоснованием для отражения  в учете суммы начисленной  амортизации и износа основных средств.

Для учёта амортизации  используют пассивный счёт 02 "Амортизация  основных средств. К этому счёту  могут быть открыты два субсчёта:

02-1 "Амортизация собственных  основных средств";

02-2 "Амортизация имущества  сданного в лизинг".

На первом субсчёте учитывают движение амортизации основных средств принадлежащих организации на правах собственности. На втором - движение амортизации по лизингу основных средств.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по счету 02 "Амортизация основных средств "

№№ п/п	Содержание операции (по дебету счета)	Корреспондирующий счет
11	Списание сумм амортизации  по взятым в лизинг объектам, возвращенным лизингодателю	01
22	Списание сумм накопленной  амортизации по выбывшим объектам по причине продажи, списания, недостачи, порчи и т.д.	01
33	Списание излишне начисленных  сумм амортизационных отчисление за предыдущие годы( предшествующие отчетному)	92
4	Содержание операции (по кредиту счета)
44	Начисление амортизации  основных средств, используемых при  строительстве объектов хозяйственным  способом	08
55	Начисление амортизации  основных средств, используемых в основном производстве (оказании услуг)	20
66	Начисление амортизации  по объектам, используемым во вспомогательных  производствах.	23
77	Начисление амортизации  основных средств общехозяйственного назначения	26
88	Корректировка начисленной  амортизации при проведении переоценки	83
99	Начисление амортизации  по объектам, находящимся на консервации  сроком свыше 1 года, в простое свыше 3 месяцев, в запасе	91
110	Начисление амортизации  объектов, не участвующих в предпринимательской  деятельности	92

 

При выбытии основных средств  сумму амортизации по ним списывают  как Д02 К91.

Аналитический учёт по счёту 02 ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств  и оформляют разработочной таблицей "Расчёт амортизации основных средств».

1.7.  Документальное оформление учета амортизации основных средств

 

Организации  обязаны  начислять амортизацию с составлением регистров бухгалтерского учета. Это  необходимо потому, что амортизация  входит в состав затрат и уменьшает  прибыль организации, исчисляемую  как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета. 
В первую очередь рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

- карточку расчета амортизационных  отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов);

-разработочную таблицу "Расчет амортизации основных средств»

 Предложенные формы  следует составлять отдельно  для основных средств и отдельно  для нематериальных активов.

Карточка расчета амортизационных  отчислений применяется организациями  для отражения сгруппированных  сведений, необходимых для расчета  амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.

Карточки заполняются:

• по объектам, числящимся в эксплуатации, - по состоянию на 1 января отчетного года;
• по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет;
• по объектам, применительно к которым изменялись условия и порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.

При открытии карточки на вновь  вводимый объект графы "нормативный  срок службы (остаточный нормативный  срок службы)", "срок полезного  использования (остаточный срок полезного  использования)" по объектам, участвующим  в предпринимательской деятельности, не заполняются. 
При выборе для объекта производительного способа начисления амортизации графы, содержащие информацию о нормативном сроке использования или о полезном сроке использования и информацию о коэффициентах ускорения, не заполняются. Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из внесенной информации о принятом нормативном сроке службы или сроке полезного использования. 
"Код счета (субсчета) отнесения амортизационных отчислений - дебет" устанавливается исходя из местонахождения объекта и особенностей его функционирования. "Код счета (субсчета) учета амортизационных отчислений - кредит" устанавливается исходя из особенностей функционирования объекта (код субсчета счетов 02 "Амортизация основных средств" или 05 "Амортизация нематериальных активов"). 
Так как объект используется непосредственно при осуществлении основного вида деятельности грузоперевозки), счет отнесения амортизационных отчислений устанавливается 20, счет учета амортизационный отчислений -02, так как это объект основных средств. Графы "Сумма амортизационных отчислений фактически начисленная" заполняются в конце отчетного года.⁷ 
В графу "Сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса" вносится соответствующий показатель, исчисляемый при выборе производительного способа начисления амортизации. В графу "Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года" вносится сумма, исчисляемая при выборе линейного или нелинейного способа начисления амортизации. Если в течение отчетного года условия начисления амортизации не изменялись, по его окончании фактически начисленная сумма амортизационных отчислений складывается за год, а также нарастающим итогом с начала эксплуатации объекта. При ее определении принимается в расчет и переоценка амортизационных отчислений, данные о проведении которой также вносятся в карточку (в отдельную графу "Сумма переоценки накопленной амортизации. Информация о периодах, в течение которых амортизация не начисляется , вносится в карточку отдельной строкой. При этом в графе "Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года" ставится прочерк. В карточке указываются фамилия, инициалы и подпись бухгалтера, ответственного за расчет амортизационный отчислений. По учетным данным карточек формируются регистры аналитического и синтетического учетов начисленной амортизации или выходные машинограммы. 
Разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)" формируется ежемесячно за февраль-декабрь отчетного года. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных рассмотренных выше  карточек. Разработочные таблицы ведутся по данным карточек. 
Заполнение раздела 1 "Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце" разработочной таблицы имеет следующие особенности. 
Основным признаком группировки поступивших и выбывших объектов является место их нахождения (подразделение организации). 
При поступлении в одно подразделение объектов одного наименования, имеющих одинаковую стоимость, применительно к которым установлены идентичные условия и порядок начисления амортизации, информацию об этих объектах допускается объединять и отражать в одной строке раздела. 
Рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся по соответствующей корреспонденции счетов со знаком "плюс" - по поступившим объектам или со знаком "минус" - по выбывшим объектам. После завершения разноски подсчитываются итоги в разрезе каждой применяемой корреспонденции счетов по каждому подразделению и в целом по организации. Раздел 2 "Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменились условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений" разработочной таблицы предназначен для обособленного отражения проведенного организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы и сроков полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в т.ч. находящих выражение в изменении кода счетов (субсчетов), используемых для отражения начисленной амортизации по дебету и кредиту. В разделе 2 таблицы все изменения, отражающие особенности начисления амортизации показываются дважды: 1) сначала как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок и условия начисления амортизации ( со знаком минус), 2) затем как условное оприходование (со знаком "плюс") того же объекта с теми же неизменными характеристиками (реквизитами), которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации.⁸