Амортизация основных средств

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления - начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.⁹

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта  основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных  отчислений.

Задача  амортизации (износа) - распределить стоимость  материальных активов длительного  пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного  пользования, кроме земли, имеют  ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом  оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.¹⁰

Определение суммы амортизации за отчетный период зависит:

1) от первоначальной стоимости объектов;

2) их ликвидационной стоимости;

3) амортизируемой  стоимости; 

4) предполагаемого  срока полезной службы.

Первоначальная  стоимость - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная  стоимость - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при  ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая  стоимость - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.¹¹

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Предполагаемый срок полезного использования может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию:

1) накопленный опыт работы с  подобными активами;

2) современное состояние объекта;

3) вопросы ремонта и ухода  за оборудованием; 

4) современные тенденции в области  технологий и производств; 

5) местные погодные условия.

Исходя  из вышеизложенного можно сделать  следующие выводы: амортизацией называется возмещение основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции (себестоимость) или на выполненную работу. Она осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего полного или частичного воспроизводства основных средств труда. Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

- продуктивному  и рабочему скоту

- фондам, переведенным на консервацию

- жилым  зданиям

- библиотечным  фондам

- сооружениям  городского благоустройства

- фондам  бюджетных организаций

Ежегодная величина амортизации основных средств, а, следовательно, и сумма амортизационных  отчислений зависят от характера  самих средств, интенсивности и  условий их эксплуатации и других факторов.

 

 

2. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Как уже  отмечалось ранее, особенностью основных средств является перенесение части их стоимости на стоимость готовой продукции.

В условиях рыночных отношений величина амортизационных  отчислений оказывает существенное влияние на экономику предприятия. С одной стороны, слишком высокая  доля отчислений увеличивает величину издержек производства, а следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем получаемой прибыли и поэтому сокращает диапазон возможностей предприятия по его экономическому уровню развития. С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости вложений в приобретение основных средств, а это ведет к их старению и, как следствие, снижению конкурентоспособности, потере своих позиций на рынке.¹²

Таким образом, величина амортизационных отчислений является функцией многих переменных.

В соответствие с 25 главой НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств) осуществляются в течение нормативного срока службы, по всем другим основным средствам - в течение всего фактического срока их службы.

Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей  деятельности предприятия. Срок полезного  использования определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного  объекта амортизируемого имущества  с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Значительную  роль в системе амортизации играют методы ее начисления.

В соответствии с НК РФ рекомендуется начислять  амортизацию одним из следующих  методом: линейным и нелинейным.

При линейном способе годовая сумма амортизации  определяется по первоначальной стоимости  объекта основных средств и принятой норме амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта. Применение этого способа амортизации целесообразно для групп основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции, с длительным сроком полезного использования и физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно: для зданий, сооружений, подъездных путей и т.д.

Норма амортизации  – это установленный в процентах  размер амортизационных отчислений по каждому виду основных средств  за год. Норма амортизации (Н) при  линейном способе определяется по формуле:

Н = ×100 [1]   , где

Н – норма  амортизации в % к первоначальной стоимости объекта;

n – срок  полезного использования данного  объекта , выраженный в месяцах.

При этом способе ежегодная сумма амортизационных  отчислений остается постоянной.

Это наиболее простой и традиционный способ, но в то же время имеет свой недостаток. К примеру, линейный способ не отражает то, что эксплуатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы, так  как со временем увеличиваются простои, растет продолжительность ремонтов, снижается производительность. Поэтому  себестоимость, в которую в первые годы использования объекта можно  было безболезненно включать более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки ресурса основного средства – снижать их размер, остается нечувствительной к устареванию основных средств предприятия.¹³

К нелинейным способам начисления амортизации относятся  способы:

1) уменьшаемого остатка

2) списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

3) списание  стоимости пропорционально объему  продукции (работ, услуг).

При способе  уменьшаемого остатка годовая норма  амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (п.19 ПБУ 6/01), не более двух. Снижение остаточной стоимости объектов основных средств  при данном способе начисления амортизации  нелинейно, так как чем «моложе» основное средство, тем больше годовая  сумма амортизационных отчислений. Норма амортизации определяется по формуле:

Н = ×100  [2 ] , где

Н – норма  амортизации в % к остаточной стоимости  объекта

n – срок  полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах

При способе  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе  – число лет, остающихся до конца  срока службы объекта, а в знаменателе  – сумма чисел лет срока  службы объекта.

Именно  второй и третий способы начисления амортизации основаны на том, что  основные суммы амортизационных  отчислений приходятся на первые годы эксплуатации основных средств, поэтому  их применение рекомендуется по основным средствам, дающим наибольшую отдачу в  первые годы эксплуатации (тракторы, комбайны и другие виды основных средств высокоинтенсивного использования).¹⁴

При четвертом  способе списания стоимости пропорционально  объему продукции начисление амортизации  производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и  предполагаемого объема продукции  за весь срок полезного использования  объекта основных средств. При этом варианте в основе начисления амортизации  лежит объем полученной продукции, он применяется, как правило, по машинам, где эти показатели являются основными.¹⁵

Данный  способ начисления амортизации наиболее обоснован с экономической точки  зрения, так как он обеспечивает наличие прямой пропорциональной связи  между производительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных  отчислений: чем больше объем выпуска, тем большая сумма амортизации  может быть отнесена на затраты без  изменения удельного веса этой статьи в себестоимости.