Анализ выпуска и продажи готовой продукции в ОАО «Электроприбор»

 

В ОАО «Электроприбор» для учета выпущенной продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не применяется, а применяется только счет 43 «Готовая продукция».

При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 «Готовая продукция» и счет 90 «Продажи». На счете 43 «Готовая продукция» наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости.

В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По дебету счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а по кредиту - с дебетом счета 90 «Продажи.

Для учета продаж в ОАО «Электроприбор» применяется счет 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

В ОАО «Электроприбор» к счету 90 «Продажи» открыты субсчета (Приложения 5,15):

90.1 Выручка;

90.2 Себестоимость продаж;

90.3 Налог на добавленную стоимость;

90.7  Коммерческие  расходы;

90.9 Прибыль/убыток от продаж.

Согласно учетной политике (Приложение 3) ОАО «Электроприбор» учитывает полученные доходы методом начисления. В ОАО «Электроприбор» оценивают готовую продукцию по фактической производственной себестоимости. Как было описано выше, в процессе производства у ОАО «Электроприбор» отклонения фактической себестоимости от ее нормативного показателя отражается непосредственно на счете 43.

Для учета расчетов с покупателями ОАО «Электроприбор» использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию отражают выручку от ее продажи. Для этого делают проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1  - отражена выручка от продажи продукции (Приложение 15).

Ниже представлены бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями на основании анализа счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 2.4

Отражение расчетов с покупателями в синтетическом учете

 ОАО «Электроприбор» 

Операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность заказчика за поставленные товары	62.1	90.1
Поступили  на расчетный счет средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг	51	62.1
Поступили  в кассу счет средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг	50	62.1
Отражена отгрузка продукции своим работникам в счет заработной платы	70	62.1
Отражен взаимозачет с поставщиками	62	60.1
Отражена  задолженность покупателей по операциям, приносящим прочий доход (продажа материалов на сторону)	62.1	91.1
Получен на расчетный счет аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)	51	62.2
Получен в кассу аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)	50	62.2
Отражен возврат из кассы излишне полученных авансов	62.2	50
Отражен возврат с расчетного счета  излишне полученных авансов	62.2	51
Зачтен аванс	62.2	62.1

 

Затем списывают фактическую себестоимость проданной продукции:

Дебет 90-2 Кредит 43  - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (Приложение 12,16).

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет.

Дебет 90-3 Кредит 68-2 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.

Кроме этого, в конце месяца при закрытии счета списывают прямые расходы по оказанию услуг:

Дебет 90-2 Кредит 20 – списаны прямые расходы по произведенным работам

А также косвенные расходы:

Дебет 90-2 Кредит 23,26 – списаны косвенные расходы.

Также в конце месяца списываются расходы на продажу:

Дебет 90-7 Кредит 44 – списаны расходы на продажу.

В конце месяца определяют финансовый результат от продажи готовой продукции:

Дебет 90-9 Кредит 99  - отражена прибыль от продажи готовой продукции

Последние две операции в ОАО «Электроприбор» производятся автоматически в программе учета путем проведения документа «Закрытие месяца». Этот документ относится к регламентным документам и вводится один раз в месяц. В документе автоматически устанавливается последняя дата месяца. В нем представлен перечень действий, которые могут быть выполнены при проведении документа.

Таким образом, нами было выяснено, что ОАО «Электроприбор» при реализации готовой продукции заключает договор купли-продажи или договор поставки (с оптовыми покупателями). Синтетический учет продаж ведется на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по каждому контрагенту. Аналитический учет продаж ведется по видам деятельности – продажа продукции, продажа работ промышленного характера (проектирование и пр.).

Исследуемое предприятие частично использует элементы директ-костинга в части списания общехозяйственных расходов (счета 23, 26 частично списывает в дебет счета 90). Однако распределение затрат при этом происходит  по видам продукции без деления их на постоянные и переменные. Обществу предлагается использовать маржинальный вариант учета затрат на производство в полном объеме. Он предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы.

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Предлагаем в рабочем плане счетов разделить общепроизводственные расходы на 2 части:

• условно-переменные общепроизводственные расходы;
• условно-постоянные общепроизводственные расходы.

Учет видов расходов организовать на отдельных субсчетах к счету 25 «Общепроизводственные расходы». Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство», косвенные переменные расходы на счете 25/1 «Общепроизводственные расходы - переменные», производственные постоянные расходы – на счете 25/2 Общепроизводственные расходы – постоянные».

 Условно-постоянные  расходы в части общих управленческих  и хозяйственных затрат отражаются  на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы», 25/2 Общепроизводственные расходы – постоянные» в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 25/2 Общепроизводственные расходы – постоянные».

Применение указанных рекомендаций позволяет получить более полную информацию о переменных и постоянных расходах и использовать преимущества системы директ-костинг в полном объеме.

 

 

 

2.4. Отражение готовой  продукции и ее продажи в бухгалтерской отчетности

 

Информация о готовой продукции и ее продажах находит отражение в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах (Приложение 2) и пояснительной записке.

При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. ОАО «Электроприбор» учитывало что:

а) в соответствии с частью 1 статьи 14 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах;

б) в соответствии с частью 2 статьи 18 Федерального закона № 402-ФЗ обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. представляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода;

в) в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" часть 4 статьи 13 этого закона не подлежит применению. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ продолжают применяться пункты 6 и 37 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;

г) с 1 января 2013 г. аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности;

д) с 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ продолжает применяться раздел VШ Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н. При этом предусмотренная этим разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

е) исходя из законодательства РФ об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности (в частности, части 5 статьи 22 Федерального закона "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности") предусмотренные этим законодательством сведения должны быть включены в информацию, сопутствующую годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В разделе II бухгалтерского баланса отражаются данные об учтенных в установленном порядке на балансе организации оборотных активах.

По группе статей «Запасы» (строка 1210 типовой формы) показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат организации с расшифровкой по каждому виду активов.

В старой форме значение по статье "Запасы" подсчитывалось как сумма значений строк "в том числе". По новым правилам детальная информация о запасах приводится в пояснении № 4 к бухгалтерскому балансу. Соответственно значение по строке с кодом 1210 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14).

Общество приводит расшифровки запасов в пояснениях к балансу.

Информация об объеме продаж отражается в отчете о финансовых результатах.

Строка 2110 «Выручка» отражает доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы. Такими доходами в ОАО «Электроприбор» считают выручку от продажи продукции собственного производтсва.

ОАО «Электроприбор» ведет учет доходов методом начисления  и по строке 2110 показывает выручку по данным счета 90.1 за минусом НДС.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках отражена выручка за минусом НДС. Не считают доходом фирмы и не отражают в отчете следующие поступления:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин, полученных в составе выручки;
• деньги, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам), которые фирме не принадлежат, и т.д.