Анализ денежных средств

Требования к содержанию пояснительной записки включают:

- обязательные общие требования, установленные законодательством;

- обязательные требования, установленные законодательством,  отражение которых зависит от  наличия определенных фактов  хозяйственной деятельности;

- дополнительные требования, связанные с отраслевой принадлежностью  организации, ее спецификой и  пр.;

- дополнительные требования, направленные на удовлетворение  потребностей той или иной  категории пользователей бухгалтерской  отчетности.

Пояснительная записка к  годовой финансовой отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке  должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим  обоснованием. В противно случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается  как уклонение от их выполнения и  признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности организация  объявляет изменения в своей  учетной политике на следующий отчетный год.

При составлении бухгалтерской  отчетности организация должна соблюдать  нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее  удовлетворение интереса одних групп  пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решение  и оценки пользователей с целью  достижения предопределенных результатов  или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и  иных подразделений (включая выделенных на отдельный баланс).

Организация должна при составлении  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно  от одного отчетного периода к  другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним допускается  в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого  такого изменения. Существенное изменение  должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены  данные минимум за два года –  отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за отчетный период, предшествующий отчетному, несопоставимы  с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных  нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка  должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с  указанием причин, вызвавших эту  корректировку.

В пояснительной записке  должны быть приведены:

• основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые и хозяйственные результаты организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
• изменения в своей учетной политике на следующий год, раскрывают те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году;
• об аффилированных лицах, которыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических лиц и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
• в акционерных обществах необходимо указывать (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму, выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (зарплата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления – льготы и привилегии);
• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году хозяйственные и финансовые результаты организации. Они могут быть исчислены в динамике.

Показатели финансовой деятельности можно разделить на три группы:

а) характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия);

б) показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного  капитала, доля собственных средств  организации, коэффициенты текущей, быстрой  и абсолютной ликвидности);

в) показатели оценки деловой  активности (выручка от продажи, прибыль  отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость  в расчетах – дни, оборачиваемость  производственных запасов – дни  и оборачиваемость собственного капитала) – наличие на начало и  конец отчетного периода и  движение в течение отчетного  периода отдельных видов нематериальных активов.

Обязательная информация раскрывает общие сведения о налогоплательщике, об учетной политике и требованиях, содержащихся в положениях по бухгалтерскому учету.

Объем сведений об организации  зависит от структуры организации, её организационно-правовой формы и  других факторов. Например, для акционерных  обществ в пояснительной записке  помимо исполнительного органа необходимо раскрывать состав совета директоров и ревизионной комиссии, отражать сведения о выпущенных акциях и т.д. При наличии филиалов, надо указывать  их адреса и названия, направления  деятельности.

 В соответствии с  требованиями нормативных актов,  раскрытию в пояснительной записке  подлежат способы ведения учета,  без знания о порядке применения  которых, невозможна достоверная  оценка ряда показателей отчетности. В тоже время способы ведения  учета подлежат отражению в  учетной политике организации  и, наверное, нет смысла дважды  дублировать одну и ту же  информацию. Однако если в отчетном периоде учетная политика организации изменилась по сравнению с предыдущим годом, то описать данные изменения необходимо именно в тексте пояснительной записки. Информация об изменении учетной политики должна включать в себя причину изменений, оценку последствий в денежном выражении и указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные предшествующих периодов уже скорректированы.

Практически во всех из российских ПБУ имеется специальная часть, посвященная раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Объем  информации, которую данные правила  требуют отразить в отчетности, очень  велик и поэтому большая часть  этой информации должна быть включена в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений. В  ней раскрываются динамика важнейших  экономических и финансовых показателей  деятельности организации за ряд  лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении  заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

 Активными пользователями  дополнительной информации, содержащейся  в пояснительной записке к  годовому отчету, могут являться  руководство организации, совет  директоров, учредители, кредитные  организации, инвесторы и контролирующие  органы.

Пояснительная записка - это  важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые  не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

• обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
• раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
• предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
• предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка имеет  важное значение и в силу того, что  отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и  отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными  в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует  разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и  в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется  организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления  более подробной информации. В  настоящее время организациям предоставлено  право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут  включаться непосредственно в формы  отчетности или в пояснительную  записку.

Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в  приложении к приказу МинФина  России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям  отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение  которой к общему итогу соответствующих  данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

Второй вариант – организация  использует формы отчетности, разработанные  самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина  России № 67н. При этом допускается  раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.

3. Аналитический баланс и оценка финансового положения предприятия.