Анализ финансовых результатов Муниципального Унитарного Предприятия «ЖКХ (Инженерные сети)»

- прибыль (доход) от основной деятельности;

- прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

- доход от инвестиционной деятельности;

- балансовый доход (балансовая прибыль);

- чистая прибыль;

- прибыль, находящаяся в полном распоряжении предприятия.

Прибыль (доход) от основной деятельности соответствует прибыли  от реализации продукции, работ, услуг, отражает финансовый результат деятельности, ради которой создано предприятие.

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности показывает сальдо между доходами и убытками по операциям, не связанным с реализацией продукции, работ и услуг предприятия (с учетом процентов за пользование кредитами).

Доход от инвестиционной деятельности – это составная часть прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, представляющая собой сумму доходов предприятия от финансовых вложений в паи, акции других предприятий, облигации и другие ценные бумаги.

Балансовый доход (балансовая прибыль) характеризует суммарный доход, полученный предприятием от производственной и финансовой деятельности.

Чистая прибыль равняется  части балансовой прибыли за минусом  отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, рентных платежей и других отчислений от прибыли от ее налогообложения.

Представим порядок  расчета показателей прибыли, используемых в отчетности отечественных предприятий в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Порядок расчета показателей  прибыли

Показатели прибыли	Порядок расчета
1	2
Валовая прибыль	Выручка (нетто)  от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) минус себестоимость реализации товаров, продукции, работ услуг
Прибыль (убыток) от реализации	Валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	Прибыль (убыток) от реализации плюс проценты к получению минус  проценты к уплате плюс доходы от участия  в других организациях плюс прочие операционные
	доходы  минус прочие операционные расходы
Прибыль (убыток) отчетного периода	Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной  деятельности плюс прочие внереализационные  доходы и минус прочие внереализационные расходы
Нераспределенная  прибыль (убыток) отчетного периода (чистая прибыль)	Прибыль (убыток) отчетного периода минус  налог на прибыль минус отвлеченные средства

 

Прибыль выполняет задачу распределения ресурсов среди альтернативных видов производства. Появление прибыли (экономической прибыли) служит сигналом о том, что общество желает расширения данной отрасли, развития данного производства.

Разница   между   бухгалтерской   прибылью   (убытком)  и  налогооблагаемой    прибылью    (убытком)    отчетного    периода,  образовавшаяся  в результате применения различных правил признания  доходов  и расходов,  которые  установлены  в нормативных правовых  актах   по  бухгалтерскому  учету  и законодательством  Российской  Федерации  о налогах  и сборах,  состоит из постоянных и временных  разниц.                                                           

Под постоянными разницами понимаются  доходы  и расходы,   формирующие  бухгалтерскую  прибыль  (убыток)  отчетного  периода  и исключаемые  из  расчета  налоговой  базы по  налогу  на  прибыль  как  отчетного,  так  и последующих  отчетных  периодов.                                                         

Постоянные разницы возникают  в результате:

- превышения фактических расходов,  учитываемых при формировании  бухгалтерской прибыли (убытка),  над расходами,  принимаемыми для  целей  налогообложения,  по  которым  предусмотрены ограничения по  расходам; непризнания  для  целей налогообложения расходов,  связанных с  передачей  на  безвозмездной  основе  имущества  (товаров,  работ,  услуг),  в  сумме  стоимости имущества (товаров,  работ,  услуг) и  расходов, связанных с этой передачей; непризнания  для  целей  налогообложения убытка,  связанного с  появлением   разницы  между  оценочной  стоимостью  имущества  при  внесении  его в уставный (складочный) капитал другой организации и  стоимостью,  по  которой  это  имущество  отражено в бухгалтерском  балансе у передающей стороны;                                     

- образования  убытка,  перенесенного  на  будущее,  который  по  истечении   определенного   времени,   согласно   законодательству  Российской Федерации о налогах и сборах,  уже не может быть принят  в  целях  налогообложения  как  в отчетном,  так  и в  последующих  отчетных периодах;                                                

Информация  о постоянных  разницах  может формироваться на  основании   первичных   учетных   документов:   либо   в регистрах  бухгалтерского   учета,  либо   в  ином   порядке,    определяемом  организацией самостоятельно.   Постоянные   разницы   отчетного   периода  отражаются  в  бухгалтерском    учете    обособленно   (в   аналитическом   учете  соответствующего  счета  учета  активов  и обязательств,  в оценке  которых возникла постоянная разница).                             

Под постоянным налоговым обязательством  понимается  сумма налога,  которая приводит к увеличению налоговых  платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.                 

Постоянное  налоговое  обязательство признается организацией в  том отчетном периоде, в котором  возникает постоянная разница. Постоянное   налоговое   обязательство   равняется   величине,  определяемой  как  произведение  постоянной  разницы,  возникшей в  отчетном  периоде,  на  ставку  налога  на прибыль,  установленную  законодательством   Российской   Федерации  о налогах и сборах  и действующую на отчетную дату.                                     

Постоянные  налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете  на  счете  учета  прибылей  и убытков  (субсчет "Постоянное  налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета  расчетов по налогам и сборам. Под временными разницами понимаются доходы  и расходы,  формирующие  бухгалтерскую  прибыль (убыток) в  одном отчетном периоде,  а налоговую базу по налогу на прибыль - в  другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли  приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под  отложенным  налогом  на  прибыль  понимается сумма,  которая оказывает влияние на величину налога на  прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в  последующих отчетных периодах.                                    

Временные разницы в  зависимости от характера их влияния  на  налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:              

- вычитаемые временные разницы;                                 

- налогооблагаемые временные разницы.                           

Вычитаемые    временные    разницы   при   формировании  налогооблагаемой    прибыли   (убытка)   приводят   к  образованию  отложенного  налога  на  прибыль,  который  должен уменьшить сумму  налога  на  прибыль,  подлежащего  уплате  в бюджет в следующем за  отчетным или в последующих отчетных периодах.  Налогооблагаемые   временные  разницы  при  формировании  налогооблагаемой    прибыли  (убытка)   приводят   к образованию отложенного налога  на  прибыль,  который должен увеличить сумму налога  на  прибыль,  подлежащего уплате  в бюджет в следующем за  отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные  разницы   отчетного   периода   отражаются  в бухгалтерском  учете  обособленно  (в  аналитическом  учете соответствующего счета учета  активов  и обязательств,  в  оценке  которых  возникла  вычитаемая  временная разница или налогооблагаемая временная разница).        

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе  информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о порядке признания  выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, вы 
ручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по 
мере готовности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

- общее количество  организаций, с которыми заключены  указанные 
договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанны 
ми организациями;

- способ определения стоимости продукции (товаров) переданных 
организацией.

Прочие доходы организации  за отчетный период, не зачисляемые  на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно [11, с.25].

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках. Операционные и внереализационные доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящимся к этим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате 
одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Таким образом, подводя итог теоретической части можно сказать, что финансовые результаты предприятия это результаты их деловой и предпринимательской деятельности, прибыль которую они получают одновременно и цель их деятельности и ее результат. Финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересованно в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам.

 

 2. Учет финансовых результатов муниципального унитарного предприятия «ЖКХ (Инженерные сети)»

2.1 Учет и формирование финансового результата, и использование прибыли на предприятии

Показатели финансовых результатов  характеризуют экономический  эффект, полученный в результате деятельности предприятии.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в  отчетном периоде, но относящиеся к  следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов.

Эти доходы подлежат отнесению  на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении  отчетного периода, к которому  они относятся.

В случае реализации и  прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг  и прочего) убыток или доход по этим операциям относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для обобщения информации о доходах  и расходах, а также выявления  конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учета: 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

Формирование финансового результата можно представить в виде следующей  схемы.

 

 

 

 

 

Рис. 2.1. Формирование финансового  результата

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с  обычными видами деятельности организации,  а также для определения  финансового  результата по  ним.

На этом  счете отражаются, в  частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;  работам и услугам промышленного характера;  работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным,  монтажным,  проектно  -  изыскательским, геолого - разведочным, научно – исследовательским работам;   товарам;  услугам по перевозке грузов и пассажиров;  транспортно  -   экспедиционным  и   погрузочно  -   разгрузочным операциям;  услугам связи;  предоставлению  за  плату  во  временное  пользование  (временное владение и пользование) своих  активов по договору аренды  (когда это является предметом деятельности организации);   предоставлению  за  плату  прав,   возникающих  из  патентов   на изобретения,  промышленные  образцы  и  других видов интеллектуальной собственности    (когда    это    является    предметом  деятельности организации);  участию  в  уставных  капиталах  других  организаций  (когда  это является предметом деятельности организации). При признании в  бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по  кредиту счета 90  "Продажи"  и дебету  счета 62  "Расчеты   с покупателями  и заказчиками".  Одновременно  себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг  и др. списывается с  кредита счетов 43  "Готовая  продукция",  41  "Товары",  44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи".