Аудиторская выборка

4) изучение протоколов  собраний акционеров, заседаний  совета директоров и комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;

5) опрос юристов аудируемого  лица, касающийся наличия судебных  тяжб и исков и правильности  оценки их результатов на финансовое  состояние предприятия;

6) проверка наличия,  правомерности и возможности  обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансирования со стороны связанных сторон и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;

7) изучение планов  аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов его клиентов;

8) анализ событий после отчетной даты с целью определения, какое воздействие (ослабляющее или иное) они оказывают на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность. 
Аудитор должен внимательно относиться к вероятности существования событий (запланированных или иных) или условных факторов, которые могут иметь место в будущем и поставить под сомнение принцип допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности. О таких условных факторах может стать известно в ходе планирования или проведения аудита, в том числе в ходе аудиторских процедур, касающихся событий после отчетной даты.

Поскольку степень неопределенности, связанной с последствиями каких-либо условных фактов, повышается по мере отдаленности такого факта, аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки фактов, связанных с допущением непрерывности деятельности предприятия, являются значительными. Аудитор вправе попросить организацию оценить потенциальную значимость условных фактов с точки зрения их влияния на возможность непрерывности деятельности.

Аудитор не обязан разрабатывать  процедуры (за исключением случая, когда  имеется запрос аудируемого лица) с целью проверки признаков наличия условных фактов, которые подвергают значительному сомнению способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и выходят за рамки оцениваемого периода.

В случае выявления таких  условных фактов аудитор должен: 
1) проверить планы организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения о непрерывности деятельности; 
2) собрать путем проведения необходимых аудиторских процедур достоверные аудиторские доказательства для подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов организации и иных факторов; 
3) попросить организацию в письменном виде предоставить информацию, касающуюся ее планов о деятельности в будущем.

Кроме того, аудитор сравнивает ожидаемую финансовую информацию:

1) за недавние предшествующие  периоды с действительными результатами;

2) за текущий период  с действительными результатами, достигнутыми до данного момента.

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор  должен определить, имеет ли место в соответствии с его субъективным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность. 
Существенная неопределенность имеет место, если ее потенциальное значение таково, что в соответствии с суждением аудитора необходимо четкое раскрытие информации о характере и последствиях такой неопределенности, для того чтобы бухгалтерская отчетность не вводила пользователей в заблуждение. 
Если в бухгалтерской отчетности адекватно раскрыта такая информация, аудитору следует выразить безусловно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него абзац, привлекающий внимание к ситуации. Должно быть отмечено наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, со ссылкой на соответствующий пункт пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

Если бухгалтерская  отчетность не содержит адекватного  раскрытия указанной информации, аудитор должен выразить по обстоятельствам  либо мнение с оговоркой, либо отрицательное  мнение (ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»). В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная запись о наличии существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.

Если на основе выполненных  дополнительных процедур и полученной информации, а также с учетом планов руководства аудитор сочтет, что  субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (независимо от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитору следует выразить отрицательное мнение и указать, что бухгалтерская отчетность была подготовлена на основе допущения непрерывности деятельности. 
В случае если руководство аудируемого лица пришло к выводу о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение непрерывности деятельности является неуместным, бухгалтерская отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных принципов, то он может выразить безусловно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом счесть необходимым включить в аудиторское заключение абзац, указывающий на данную ситуацию, с тем чтобы обратить внимание пользователя на применение иных принципов.

Если руководство не желает давать оценку или увеличивать  оценочный период в ответ на соответствующую  просьбу аудитора, то в обязанности  последнего не входит прояснение ситуации, вызванной недостаточной аналитической работой со стороны руководства. В этом случае вполне уместно соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение, поскольку для аудитора может оказаться недоступным получение достаточных надлежащих доказательств, касающихся допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности.

Отсутствие в аудиторском  заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности  деятельности не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями этого заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что клиент будет продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Факт того, что аудируемое лицо находится в процессе ликвидации после подписания аудиторской организацией аудиторского заключения, в котором  не выражено какоголибо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности  деятельности (в том числе в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) как таковой, не может и не должен трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как свидетельство некачественно проведенного аудита.

В случае подписания или  утверждения руководством аудируемого лица бухгалтерской отчетности значительно позже даты ее составления аудитор должен проанализировать причины такой задержки. Если задержка связана с условными фактами, касающимися допущения непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур.

Серьезное сомнение в  применимости допущения непрерывности  деятельности, дополнительные аудиторские  процедуры, выполненные в связи  с таким сомнением, а также  выводы, сделанные на основе их результатов, должны быть отражены в рабочей документации аудиторской фирмы. В итоговую часть аудиторского заключения (после параграфа, выражающего мнение о достоверности отчетности) включается специальный поясняющий параграф с целью привлечь внимание заинтересованных пользователей аудиторского заключения к сведениям, раскрытым в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 2. Аудит движения основных средств.

Вариант 1:

 ООО «Магнат»  по договору купли-продажи приобретен  и введен в эксплуатацию грузовой автомобиль в сентябре 2011 г.. Цена автомобиля по договору составляет 180 000 руб., в т.ч. НДС — 30 000 руб. При приобретении автомобиля были оплачены консультационные услуги, связанные с приобретением автомобиля, на сумму 12 000 руб., в т.ч. НДС 2000 руб. Так же для приобретения автомобиля был командирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 1500 руб. Оплата автомобиля была произведена в октябре 2009 г.

В сентябре были сделаны следующие проводки:

Д сч. 08, К сч. 60 - 150 000 руб.

Д сч. 19, К сч. 60 - 30 000 руб.

Д сч. 20, К сч. 76 - 10 000 руб.

Д сч.  19, К  сч. 76 - 2000 руб.

Д сч. 20, К сч. 71 - 1500 руб.

Д сч. 20, К сч. 68 - 30 000 руб.

Д сч. 01, К сч. 08 - 150 000 руб.

Д сч. 68, К сч. 19 - 32 000 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Требуется:

Проверить  правильность отражения  в  бухгалтерском  учете движения  основных средств  организации.   Результаты  оформить в виде таблицы.

№	Содержание операций	По данным   предприятия			По данным аудитора			Примечание
		Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
1	Приобретен автомобиль	08	60	150000	08	60	150000
2	Учтен НДС	19	60	30 000	19	60	30 000
3	Оплачены консультационные услуги	20	76	10 000	08	76	10 000	фактическими затратами  на приобретение основных средств являются суммы, уплачиваемые в за консультационные услуги
4	Учтен НДС на услуги	19	76	2 000	19	76	2 000
5	Оплачены командировочные расходы	20	71	1 500	08	71	1 500	фактическими затратами  на приобретение основных средств являются иные затраты, непосредственно связанные  с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств
6		20	68	30 000	-	-	-	Лишняя проводка (НДС к вычету можно принят только после оплаты основного средства)
7	Постановка на                                                                               учет основного средства	01	08	150000	01	08	161500	Суммируем все затраты  по Д08
8		68	19	32 000	51	60	180000	Произведена оплата автомобиля
9		-	-	-	68	19	32 000	НДС  принят к возврату

По итогам аудиторской проверки мы видим, что были составлены неправильно проводки по хозяйственным операциям и допущена ошибка в расчетах при постановке автомобиля на учет. Так же одна проводка оказалась лишней в данных расчетах.

Список использованной литературы

 

1. Аудиторская деятельность: учебные материалы / Сост. В.В. Калинин. М.:ООО «ИКФ Омега-Л», 2000.

2. Федеральный закон  от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском  учете»

3. Федеральный закон  от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности»

4. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. – М.:Экономистъ, 2004. – 158 с.

5. Приказ Минфина РФ  от 17.08.2010г. №90н «Об утверждении  федерального стандарта аудиторской  деятельности «Обязанности аудитора  по рассмотрению недобросовестных  действий в ходе аудита»

6. Приказ Минфина РФ  от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

7. Приказ Минфина РФ  от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкции по его применению»

8. Приказ Минфина РФ  от 30.03.2001г. №26н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01»

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учебник. –М.: ИНФРА-М, 2011

10. Хахонова Н.Н., Богатая  И.Н. Аудит: учебник. – М.: КНОРУС, 2011

11. Шеремет А.Д., Суйц В.Л. Аудит: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2007.