Аудиторские доказательства

При этом на надежность полученных подтверждений влияют:

а)              средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о внешнем подтверждении и при анализе ответов;

б)              особенности третьих сторон, составляющих ответ;

в)              ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» определяет единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях:

а)              присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производ­ственных запасов;

б)              раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

в)              оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;

г)              раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены су­ществующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточ­ные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудитор­ская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке ауди­торского заключения, не являющегося безоговорочно положительным.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских про­цедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудитор­ского заключения.

5. Методы получения аудиторских доказательств

Согласно п. 1 ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские фир­мы и аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки. Все методы можно условно разделить на две группы:

1) методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка, доку­ментальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбини­рованная проверка);

2) методы получения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса те­стов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по суще­ству. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с це­лью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудитор­ских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) от­четности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

                  детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

                  аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска приме­нения средств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, отно­сительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

                  организация – устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего конт­роля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправ­ление существенных искажений;

                  функционирование – эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских про­цедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансо­вой (бухгалтерской) отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необхо­димо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определяют ФС № 5 «Аудиторские доказательства», ФС № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», ФС № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», ФС № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.                  Андреев В.Д. Практический аудит: Справ, пособие. – М.: Эко­номика, 2004.

2.                  Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. –  М.: Филинъ, 2008.

3.                  Богатая И.Н. Аудит: учеб. Пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд., перераб. И доп. – Ростов г/Д: Феникс, 2007.

4.                  Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. - М: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2009.

5.                  Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебн. пособие — М.: Приор,  2009.

6.                  Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. – Ростов н/Д: Феникс, 2008.

13