Аудиторское заключение

   Возникает вопрос, почему привлечение внимания возможно только в отношении обстоятельств, которые отражены в финансовой отчетности. Например, аудируемое лицо к моменту окончания аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения имеет незаконченное судебное разбирательство на существенную для аудируемого лица сумму, при этом данная информация не раскрыта в пояснительной записке и руководство не соглашается ее раскрывать. Выражение модифицированного мнения с оговоркой в данном случае возможно, но, по нашему мнению, не совсем корректно, поскольку четких требований к порядку формирования пояснительной записки в законодательстве нет, и утверждать, что финансовая отчетность аудируемого лица не достоверна во всех существенных аспектах, не представляется возможным. В сложившейся ситуации наиболее логичным представляется выражение мнения с частью, привлекающей внимание, тем более, что такая информация может быть полезна для различных групп внешних заинтересованных пользователей. Кроме того, п. 4 ФСАД 3/2010 противоречит п. 3 ФСАД 3/2010, согласно которому аудиторская организация (индивидуальный аудитор) может включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с целью привлечения внимания, как отраженную в бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и не отраженную в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

7. п. 8, 9 ФСАД 3/2010 во избежание спорных ситуаций с аудируемым лицом представляется целесообразным указать те редкие случаи, когда аудитор не может отказаться от проведения аудита даже в случаях существенного ограничения объема аудита.
8. п. 11 ФСАД 3/2010 Аудиторское заключение - это документ, предназначенный для всех пользователей финансовой отчетности и, в отличие от отчета руководству аудируемого лица, не являющийся конфиденциальным документом. В нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятельность, случаи предоставления аудиторского заключения ограниченному кругу лиц не поименованы. В стандарте написано «предназначено ограниченному кругу адресатов.» Не написано конкретно каких лиц.
9. Возникает много вопросов с практикой представления аудиторского заключения.

 

   4. Рекомендации и  предложения 

1. Особое  внимание при составлении аудиторского заключения аудиторы должны уделять подробному указанию всех этапов проведенной работы, грамотному изложению выводов, указанию всех без исключения выявленных ошибок и разъяснениям по ним.
2. Составление аудиторского заключения – заключительный этап аудиторской работы. Вместе с положительным официальным заключением аудиторская компания должна выдавать: копию лицензии Минфина на осуществление аудиторской деятельности; конфиденциальный отчет с рекомендациями по исправлению выявленных ошибок, организации ведения бухучета, перечнем выявленных налоговых, юридических и хозяйственных рисков.
3. Анализ положений новых стандартов говорит о необходимости доработки их отдельных положений в части согласования терминологии, толкования новых понятий.
4. Устранение спорных или не реализуемых на практике моментов с целью повышения качества аудиторских проверок.
5. В условиях реформирования системы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности мероприятия по совершенствованию нормативно-правового регулирования в сфере учета и аудита являются безусловно необходимыми.
6. Необходимость изменения процедур получения аудиторских доказательств при проверке операций с денежными средствами. В частности, анализ движения денежных средств аудируемого лица с целью подтверждения ее достоверности требует от аудитора практически сплошной проверки операций в кассе по расчетному, валютному и прочим счетам. Это необходимо учитывать при планировании аудиторской проверки. Т.к. нововведение, связанное с появлением в аудиторском заключении фразы «подтверждение достоверности движения денежных средств за период». Раньше при проведении аудиторской проверки аудиторы выборочно проверяли операции с денежными средствами и результаты проверки находили отражение в рабочей документации аудитора, в отчете руководству экономического субъекта.
7. В условиях динамично развивающихся экономических процессов, несовершенства национальной системы бухгалтерского учета и порядка формирования финансовой отчетности аудиторское заключение с частью, привлекающей внимание, должно информировать заинтересованных пользователей не только о существующих фактах или фактах, отраженных в финансовой отчетности, но и о потенциальных обстоятельствах, способных существенно повлиять на принимаемые решения. Расширить перечень обстоятельств, оказывающих влияние на формирование мнения с частью, привлекающей внимание. В частности, к таким обстоятельствам можно отнести:

а)условные факты хозяйственной деятельности, в т.ч.:

не  завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых аудируемое лицо может выступать как истцом, так и ответчиком;

не  разрешенные на отчетную дату разногласия  с налоговыми органами;

выданные  до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц;

обязательства в отношении охраны окружающей среды;

б)риски, связанные с бизнес-процессами аудируемого лица;

в)существующие налоговые риски аудируемого лица;

г)риски, связанные с возможными недобросовестными действиями;

д)признаки, влияющие на возможное на рушение принципа непрерывности деятель ности аудируемого лица;

е)события после отчетной даты;

ж)другие обстоятельства, как отраженные, так и не отраженные в финансовой отчетности аудируемого лица согласно профессиональному суждению аудитора. 
 

5. Рекомендованные  источники 

1. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 «Об  аудиторской деятельности» // Справочно-правовая система «Консультант».
2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1/2010 (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»: утвержден приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н // Справочно-правовая система «Консультант».
3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 2/2010 (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»: утвержден приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н // Справочно-правовая система «Консультант».
4. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 3/2010 (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении»: утвержден приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н // Справочно-правовая система «Консультант».
5. Постановление Правительства РФ от 02.08.10 № 586 «О внесении изменений в акты правительства Российской Федерации».
6. Правило (стандарт) № 1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696.
7. Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29 мая 2008 г., протокол № 66).
8. Кочинев, Ю.Ю. Аудит: теория и практика. Учебник для вузов/под ред. Л.Н. Вещуновой, 5-е издание, - М.: ПИТЕР, 2010, - 498 с.
9. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит. Учебник для вузов. –М.: ИНФРА-М, Москва, 2009, -448с.
10. Н. А. Богданова, М. А. Рябова. Основы аудита: учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 229 с.

 

 

   Приложение к федеральному стандарту 
аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское 
заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности 
и формирование мнения о ее достоверности", 
утвержденному Приказом Минфина России 
от 20 мая 2010 г. N 46н

   ПРИМЕРЫ 
АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ О БУХГАЛТЕРСКОЙ 
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

   Пример 1 
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, 
составленной в соответствии с установленными правилами 
составления бухгалтерской отчетности

   Аудиторское заключение составлено аудиторской  организацией при следующих обстоятельствах:

   аудит проводился в отношении полного  комплекта годовой бухгалтерской  отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском  учете";

   бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности;

   условия аудиторского задания в части  ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

   помимо  аудита бухгалтерской отчетности нормативные  правовые акты не предусматривают обязанность  аудитора провести дополнительные процедуры  в отношении этой отчетности.

   АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   Указание  адресата

   Сведения  об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения)

   Сведения  об аудиторе (наименование организации, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов)

   Мы  провели аудит прилагаемой бухгалтерской  отчетности организации "YYY", состоящей  из бухгалтерского баланса по состоянию  на 31 декабря 20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств  за 20X1 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках и пояснительной записки.

   Ответственность аудируемого лица 
за бухгалтерскую отчетность

   Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

   Ответственность аудитора

   Наша  ответственность заключается в  выражении мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили  аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также  планирования и проведения аудита таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений.

   Аудит включал проведение аудиторских  процедур, направленных на получение  аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской  отчетности и раскрытие в ней  информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска  существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска  нами рассмотрена система внутреннего  контроля, обеспечивающая составление  и достоверность бухгалтерской  отчетности, с целью выбора соответствующих  аудиторских процедур, но не с целью  выражения мнения об эффективности  системы внутреннего контроля. [Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: "В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур".]

   Аудит также включал оценку надлежащего  характера применяемой учетной  политики и обоснованности оценочных  показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

   Мы  полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для  выражения мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

   Мнение

   По  нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20X1 года, результаты ее финансово-хозяйственной  деятельности и движение денежных средств  за 20X1 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской  отчетности.

   Руководитель, аудиторская               [подпись]            Фамилия, 
организация "AAA"                                            инициалы

   Дата  аудиторского заключения

 

Пример 2 
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, 
составленной в соответствии с установленными правилами 
составления бухгалтерской отчетности

   Аудиторское заключение составлено аудиторской  организацией при следующих обстоятельствах:

   аудит проводился в отношении полного  комплекта годовой бухгалтерской  отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском  учете";

   бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности;

   условия аудиторского задания в части  ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

   помимо  аудита бухгалтерской отчетности нормативные  правовые акты предусматривают обязанность  аудитора провести дополнительные процедуры  в отношении этой отчетности.

   АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   Указание  адресата

   Сведения  об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения)

   Сведения  об аудиторе (наименование организации, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов)

   Заключение  о бухгалтерской  отчетности