Необходимым условием этапа планирования является расчет существенности и аудиторского риска. При этом используется стандарт «Существенность и аудиторский риск» .

   Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень  точночти ее показателей, при которой квалифицированный  пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны исрользовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

   Уровень существенности – это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

   При проведении аудита бухгалтерской  отчетности существенность рассчитывается следующим  образом:

1. определяется существенность по показателям:
• прибыль предприятия после уплаты налогов (в размере 5 %);
• валовый объем реализации без учета НДС (в размере 2 %);
• валюта баланса (в размере 2 %);
• собственный капитал (в размере 10 %);
• общие затраты предприятия (вразмере 2 %).
2. исходя из полученых значений находится существенность по формуле среднеарифметической;
3. рассчитывается процент отклонения максимального и минимального значения существенности от среднего.

   Оценивая  существенность в  основном используют два подхода:

• индуктивный подход, который заключается в определении существенности отдельных статей отчетности, а затем путем суммирования оценок рассчитывается общая существенность в целом. Но такой подход следует применять осторожно, так как для одной статьи отчетности ошибка может быть несущественной, а для другой – существенной. Например, ошибка в 10 000 руб. может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенной для прибыли от продаж;
• дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но полезно для определения того, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Такой подход позволяет избежать ситуации, когда сумма оценки существенности по отдельным статьям превышает допустимую величину для отчетности в целом или отдельно для бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.

   Существенность  тесно связана  с аудиторским  риском: между ними существует обратная зависимость, то есть чем выше существенность тем ниже аудиторский риск и наоборот.

   Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

   Существует  два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) метод заключается в том, что аудиторы исходя из своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудниками администрации определяют аудиторский риск на основании отчетности в челом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита. Данный метод наиболее широко применяется российскими аудиторами.
2. Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет различных факторных моделей аудиторского риска.

   Аудиторский риск (АР) включает три основные части:

· неотъемлимый риск (НР), означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

· риск средств контроля (РСК), означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· риск необнаружения (РН), означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета.

   Таким образом, чтобы определить риск аудитора необходимо найти произведение трех выше перечисленных  рисков: 

   АР = НР * РСК * РН 

   Эксперт журнала «Главбух»  Митюкова А.С. [56] говорит, что аудит бухгалтерской  отчетности всегда связан не только с аудиторским, но и с предпринимательским  рискями. По ее словам предпринимательский  риск означает, что  аудиторская организация  может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и другими. К финансовым потерям в виде штрафов, а также к подрыву деловой репутации может привести и выдача необоснованного аудиторского заключения. 
 

Глава 2.Аудит бухгалтерской отчетности ООО «Русский холод»

2.1 организационно-экономическая  характеристика ООО  «Русский холод»

   ООО «Русский холод»  организовано в 1960 году.

   Основными видами деятельности являются:

• переработка молочной продукции
• торговая, закупочная и сбытовая деятельность
• производство мороженого
• оказание услуг
• внешнеэкономическая деятельность в установленном законом порядке
• выполнение иной, не запрещенной законом деятельности

 

 Организация  имеет свои точки сбыта продукции,  а так же небольшой магазинчик при предприятии. 

   Размеры и основные экономические показатели ООО «Русский холод»                    

 
 
 

    Выручка от продажи  продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом значительно снизилась – на 3586 тыс.руб., а в 2003 году снова выросла и достигла 25478 тыс.руб. В целом за анализируемый период она возросла на 5%.                                                                            

   Среднегодовая стоимость основных средств предприятия в динамике увеличивается, хоть и не намного – на 1,5%, в то время как оборотные средства возросли на 34%. Среднесписочная численность работников снизилась на 3% в 2007 году и осталась на том же уровне в 2008 году.

   Фондовооруженность  в течение трех лет выросла  почти на 5 процентных пунктов, что  связано со снижением численности  работников и увеличением стоимости основных средств. Так, если в 2006 году на одного работника приходилось 169,70 тыс.руб. основных фондов, то в 2008 году это значение выросло до 178,07 тыс.руб.

   В течение анализируемого периода  происходит неравномерное изменение фондоотдачи. В 2007 году эффективность использования основных фондов падает, но в 2008 году снова растет. В целом же происходит повышение фондоотдачи. В ООО «Русский холод» с большей эффективностью основные фонды использовались в 2008 году, с 1 рубля основных средств было получено 0,4 рубля выручки.

   Аналогичные изменения претерпевает и показатель производительности труда одного работника, снижаясь в 2007 году и увеличиваясь в 2008 году. В целом же данный показатель также растет (109,03%). Так в 2008 году выпуск продукции с одного работника составил 71,97 тыс.руб. Повышение производительности труда связано с ужесточением трудовой дисциплины, сокращением времени простоев и более ответственным подходом работников к своим обязанностям.

   Рассмотрим  показатели результативности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Русский холод» Для этого используются данные отчета о прибылях и убытках .

Финансовые  результаты ООО «Русский холод»

 
 

   В течение анализируемого периода  происходит снижение прибыли от продаж, причем в 2007году она уменьшилась более чем в два раза, я в 2008 году выросла, хотя и не достигла уровня 2006 года. Это связано с тем, что в 2007 году резко увеличилась доля себестоимости в выручке. Увеличение себестоимости и снижение прибыли были обусловлены производственными расходами и потерями в производстве.За счет выхода на новые рынки сбыта продукции, ООО «Русский холод» увеличил выручку, что повлияло на рост прибыли от продаж. Но в то же время, хоть и незначительно, выросла и доля себестоимости в выручке.

   Снижение  в динамике прибыли до налогообложения  и чистой прибыли обусловлено  этими же факторами. Кроме того, это  вызвано ростом прочих расходов .

   Рентабельность  продаж уменьшилась в течение рассматриваемого периода на 7,96 процентных пункта. Однако она снизилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом, но затем возросла, достигнув 19,77%. Причиной такого изменения явилось значительное снижение выручки и увеличение себестоимости реализованной продукции. В целом же можно сказать, что организация работает стабильно и ее деятельность прибыльна.

   Под платежеспособностью предприятия  понимают наличие у него денежных средств и их эквивалентов, достаточных  для расчетов по краткосрочной задолженности, требующей немедленного погашения.

   Для того чтобы убедиться в абсолютной платежеспособности предприятия необходимо рассчитать и проанализировать коэффициенты ликвидности 

   Показатели  ликвидности ООО «Русский холод»

 

   Общая оценка ликвидности характеризуется коэффициентом абсолютной ликвидности. В динамике происходит увеличение значения этого показателя с 0,06 в 2006 году до 1,08 в 2008 году. То есть в 2006 году ООО «Русский холод» было недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, чтобы рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. В 2007 году его значение достигло нормативного и на 1 рубль краткосрочных обязательств приходилось 0,3 рубля или 30 копеек денежных средств. Значит, предприятие стало эффективно использовать имеющиеся денежные средства. А в 2008 году значение показателя заметно возросло и стало намного больше оптимального. С одной стороны это положительно, потому что увеличилась платежеспособность колхоза, и она могла расплатиться по обязательствам, используя только денежные средства. Но, с другой стороны, высокое значение данного коэффициента говорит о нерациональном использовании финансовых ресурсов предприятием. Увеличение данного показателя связано со снижением краткосрочных обязательств хозяйства и ростом средств в кассе и на счетах организации.