Аудит основных средств

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

 

• отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
• характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;
• цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
• система внутреннего контроля.

 

Примеры проблем, которые  аудитор может рассматривать  в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, приведены в приложении N 1. Элементы системы внутреннего контроля приведены в приложении N 2.

 

Характер, сроки и объем  выполняемых процедур оценки риска  зависят от масштаба и сложности  деятельности аудируемого лица и  опыта работы аудитора с аудируемым лицом. Кроме того, выявление значительных изменений в любом из указанных вопросов по сравнению с предшествующими периодами особенно важно для достижения достаточного понимания деятельности аудируемого лица в целях выявления и оценки рисков существенного искажения.

Аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти факторы включают следующие отраслевые особенности:

 

а) конкуренция в отрасли;

б) взаимоотношения с поставщиками и покупателями;

в) изменения в технологии производства;

г) экологические требования, оказывающие влияние на отрасль  и аудируемое лицо;

д) применяемые способы  ведения бухгалтерского учета и  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

е) требования нормативных  правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого  лица;

ж) сложившиеся общие экономические  условия.

 

Отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо, могут быть присущи конкретные риски возможного существенного искажения информации, связанные с самим характером деятельности или регулирующими ее рамками. В таких случаях в аудиторскую группу должны входить лица, обладающие надлежащими и достаточными знаниями и опытом.

Нормативными правовыми  актами устанавливаются применимые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые руководство аудируемого лица должно использовать при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности и которыми руководствуется аудитор. При этом как аудитор, так и аудируемое лицо должны понимать эти способы.

Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого  лица. Особенности деятельности аудируемого  лица определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудируемое лицо может  иметь сложную структуру, включающую дочерние организации или территориально отдаленные структурные подразделения, что усложняет процесс консолидации финансовой (бухгалтерской) отчетности и может явиться причиной рисков существенного искажения информации.

Понимание того, кто является собственниками аудируемого лица и  каковы взаимоотношения между собственниками и другими лицами, важно для  определения того, выявлены ли и учтены ли надлежащим образом операции со связанными сторонами.

Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой  аудируемым лицом учетной политике, аудитор также должен установить, уместна ли она для деятельности аудируемого лица и согласуется ли со способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание:

 

- способов, которые аудируемое лицо использует для учета сложных или необычных операций;

- последствий учета хозяйственных операций, в отношении которых существует неопределенность или неоднозначность в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия;

- изменений в учетной политике аудируемого лица.

 

Аудитор должен также выявлять случаи, когда аудируемое лицо впервые  применяет требования новых нормативных  правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет. Если в учетной политике аудируемого лица произошли изменения, то аудитор должен рассмотреть причины изменений, а также установить, являются ли изменения надлежащими и соответствуют ли они установленным способам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность, составленная в соответствии с применяемыми способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, должна включать надлежащее раскрытие существенной информации. Эта информация касается форм, структуры представления и содержания финансовой (бухгалтерской) отчетности, примечаний, включая используемую терминологию, уровень детализации, классификацию статей в отчетности и основания для представленных числовых показателей. Аудитор обращает внимание на то, раскрыло ли аудируемое лицо надлежащим образом какую-либо проблему в свете обстоятельств и фактов, о которых аудитору стало известно к моменту проведения аудита. 

Аудитору необходимо обладать знаниями о целях и стратегических планах аудируемого лица и связанных  с ними рисках хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. Деятельность аудируемого лица подвержена влиянию отраслевых, правовых и прочих внутренних и внешних факторов. В условиях воздействия указанных факторов руководство аудируемого лица или представители собственника определяют цели, которые могут быть подготовлены в виде общего плана действий аудируемого лица. Стратегические планы включают в себя подходы, с помощью которых руководство намеревается достичь своих целей. Риски хозяйственной деятельности являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий. В деятельности аудируемого лица также происходят изменения под воздействием изменений внешней среды и, соответственно, меняются с течением времени стратегические планы и цели. 

 

 

2.2.Оценка системы бухгалтерского  учета ,системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.

 

Определение системы внутреннего  контроля определено ПРАВИЛО (СТДАРТ) N 4.СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532), процесс организованный и осуществляемый руководством, собственниками и др.сотрудники аудируемого лица для обеспечения в ходе осуществления деятельности требований, норм ,актов и для достижения эффективности осуществленных хозяйственных операций.

 

Таблица 1. Тест внутреннего контроля

Содержание	Вариант принятый в орг	оценка
1. Имеется ли приказ  о создании постоянно действующей  комиссии по списанию основных  средств                       а)да                                                                                     б)нет	б	0
2. Определены ли сроки  проведения инвентаризации основных средств в учетной политике                                 а)да                                                                                     б)нет  (Указана только периодичность: один раз в три года)	б	0
3. Проведена ли инвентаризации  в установленные сроки                      а)да                                                                                     б)нет	а	1
4. Когда был последняя  инвентаризация                                   а) год назад                                                                            б) 5 лет назад	а	1
5. Отражены ли результаты  инвентаризации в учете                  а)да(по окончанию проведения  инв в отчетный период)                                                  б)нет	а	1
6. Проводилась ли переоценка  ОС, ее результаты                                                                     а)да                                                                                     б)нет	б	1
7. Фиксируется ли в  учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств                              а)да                                                                                    б)нет	а	1
8. Имеются ли приказы  о назначении лиц, ответственных  за сохранность основных средств  в местах эксплуатации                                    а)да                                                                                    б)нет	а	1
9. Заключены ли договоры  о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС                               а)да                                                                                       б)нет	а	1
10. Использует ли организация  унифицированные формы первичных  документов                                                        а)да                                                                                             б)нет	а	1
11. Разработан ли график  документооборота по учету основных средств                                                                   а)да                                                                                     б)нет	б	0
12. Осуществляет ли главный  бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота               а)да                                                  б)нет	б	0
13. Застрахованы ли объекты  ОС                 а)да                                                  б)нет	а	1
14. Произведена ли классификация  основных средств                            а)да                                                  б)нет	а	1
15. Имеются ли инвентарные  карточки на бумажном носителе         а)да                                                  б)нет	а	1
16. Сверяются ли данные  аналитического учета с регистрами синтетического учета                            а)да                                                  б)нет	а	1
18. Выбраны ли варианты  начисления амортизации основных средств                                              а)да                                                  б)нет	а	1

 

 

 

 

Вывод:

Таким образом, мы привели  все необходимые аспекты осуществления  контроля за основным операциями на предприятии. По нашему мнению этот перечень видов контроля является достаточно полным, для того, чтобы в дальнейшем понять, кто и за что ответственен.

В результате проведения теста  внутреннего контроля было выявлено, что состояние внутреннего контроля на предприятии можно считать умеренным:

• сроки проведения инвентаризации точно не определены, а указана лишь периодичность;
• Главный бухгалтер не осуществляет контроль за соблюдением графика документооборота            
• график документооборота отсутствует;
• предприятие не имеет арендованных основных средств и основных средств, сданных в аренду.

Риск ошибок присутствует, но не значителен.

Общий вывод:

Необходимо проверить  операции по способу начислению амортизации объектов основных средств, проверить периодичность проведения инвентаризации объектов основных средств (на предприятии), ее результаты и отражение их в учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчет единого уровня существенности.

 

Дедуктивный подход.

Расчет уровня существенности ЗАО "Лада".

По данным бухгалтерской  отчетности за квартал 2011 год определяем базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1таблицы № 1. Их значения заносим в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.  

Таблица № 1.

Наименование  базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение базового показателя,  ден. ед.	Доля от базового показателя в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, ден. ед
1. Балансовая прибыль  2. Выручка от реал.прод. без НДС  3. Валюта баланса  4. Собственный капитал  5. Общие затраты	2056862  1009389  19791352  18376862  1030206	5  2  2  10  2	102843  20188  395827  1837686  20604

 

 
(102843 + 20188 + 395827 + 1837686 + 20604): 5 = 475430 тыс.  руб. 
Далее исключим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую стороны от среднего значения.

В нашем примере это  значения  
1837686 тыс. руб., 20188 тыс. руб. и 20604 тыс. руб. 
Наибольшее значение отличается от среднего на: 
(1837686 - 475430): 475430 х 100% =287%. 
Наименьшее значение отличается от среднего на: 
(475430 - 20188): 475430 х 100% =63%. 
На базе оставшихся показателей рассчитываем среднюю величину: 
(102843 + 395827): 2 = 249335 тыс. руб. 
Для удобства дальнейшей работы среднее значение округлим до 250000 тыс. руб. 
(250000 - 249335): 249335 х 100% =0,3%

 
Таким образом, величина 250000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, так как после округления это  значение не превышает 20%. 
Далее проведем распределение уровня существенности по статьям баланса. Так как отклонения могут быть как в сторону завышения, так и в сторону занижения, принимаем, что суммарное отклонение, как по дебетовым, так и по кредитовым оборотам не может превышать 250000 тыс. руб. Проанализировав структуру баланса, выделим статьи актива и пассива, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса.

 
Таблица №2.

Статьи актива	Удельный вес, %	Статьи пассива	Удельный вес, %
Основные средства  Долгосрочные финн.вложе.  Материалы  Товары отгруженные  Дебиторская задолженность  Итого	52  10  13  7  6  88	Уставный капитал  Добавочный капитал  Нераспределенная прибыль  Кредиторская задолженность  Итого	63  15  10  5  93

 

Исходя из предположения, что все суммарные ошибки приходятся на дебетовые и кредитовые обороты  по выбранным для аудита счетам, определяем уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов отобранных активных и пассивных  счетов в таблицах № 3 и № 4. Для  этого необходимо выписать информацию о величине дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам из оборотной ведомости.

Далее рассчитываем долю дебетового и кредитового оборота каждого  отобранного счета в общем обороте и суммарную долю дебетовых и кредитовых оборотов в общем обороте. В нашем примере оборот по дебету счета 01 "Основные средства" составляет 49001 тыс. руб. Показатель общего оборота составляет 9358441 тыс. руб.

Доля в суммарном обороте  составляет:  
(49001: 9358441) х 100% = 0,52%.  
Суммарная доля в общем дебетовом обороте отобранных счетов составляет  
25,15% (0,52 + 10,24 + 14,39). 

Далее абсолютное значение уровня существенности распределяем между  дебетовыми и кредитовыми оборотами отобранных счетов. Для этого необходимо общую абсолютную величину уровня существенности разделить на суммарную долю дебетовых оборотов отобранных счетов в общем обороте и умножить на долю дебетового оборота конкретного счета в общем обороте. В нашем примере уровень существенности составил 250000 тыс. руб. Уровень существенности по основным средствам составляет 5169 тыс. руб. (250000: 25,15) х 0,52 = 5169 тыс. руб. Что не превышает единого уровня существенности. Аналогично для кредитовых оборотов.