Аудит производственных запасов

7) несоответствие информации о  наличии производственных запасов  по данным Главной книги и  журналов-ордеров;

8) несвоевременное оприходование  товарно-материальных ценностей;

9) изменение метода оценки запасов  в течение года;

10) учет сохранности и списания  материальных ценностей ведется  с нарушениями;

11) отсутствуют акты приема-передачи  имущественных ценностей при  смене материально ответственных  лиц;

12) необоснованно завышается расход  материалов;

13) сумма уценки производственных  запасов относится на финансовый  результат, в результате чего  уменьшается налогооблагаемая прибыль.

После проведения всех необходимых  процедур проверки руководитель бригады  аудиторов должен оценить полноту  и качество выполнения всех аудиторских  процедур. Аудиторское заключение –  это неотъемлемый элемент любого вида аудита, как обязательного, так  и добровольного. Именно аудиторское  заключение предоставляет пользователям  финансовой отчетности информацию о  ее достоверности. Форма аудиторского заключения и порядок его составления  определены ФПСАД №6.

В ходе проверки должны быть собраны  доказательства того, что МПЗ правильно  классифицированы в отчетности по основным группам (сырье и материалы, готовая  продукция, товары) и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности. К такой информации, в частности, относятся: учетная политика организации  в отношении оценки МПЗ (по группам); стоимость МПЗ (по группам) на начало и конец отчетного периода; величина и движение резерва под снижение стоимости МПЗ; стоимость МПЗ, переданных в залог и права организации  на которую ограничены иным образом; другая информация о МПЗ, существенная для финансовой отчетности организации, и информация, раскрытие которой  в отчетности необходимо согласно действующим  нормативным документам. Правильность и полнота раскрытия в отчетности существенной информации о МПЗ проверяется  путем изучения и сопоставления  раскрытой в отчетности информации с доказательствами, полученными  в результате аудиторских процедур.

Результаты аудиторской проверки не могут ограничиваться только аудиторским  заключением, содержащим лишь краткое  мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности. В аудиторской практике наряду с аудиторским заключением  используется предоставление руководству  проверяемого субъекта также письменной информации.

Письменная информация является конфиденциальной и должна быть передана только лицу, подписавшему договор на проведение аудиторской проверки, или лицу, прямо указанному в нем в качестве ее получателя.

В процессе проверки аудитор может  предоставить руководству проверяемого субъекта предварительный вариант  письменной информации в целях оперативного внесения в учет и отчетность необходимых  исправлений и уточнений. А вместе с аудиторским заключением представляется окончательный вариант отчета.

2.5 Предложения по совершенствованию  учета МПЗ

В комплексе мер по созданию системы  аудита МПЗ большое значение имеет  формирование полной и достоверной  учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а  также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем  экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более  прогрессивные конструкционные  материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы  более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также  широко вовлекая в хозяйственный  оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые  документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные  документы (лимитно-заборные и комплектовочные  карты, ведомости и др.), предварительную  выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета  в качестве расходного документа  по отпущенным материалам (бездокументальной  системы оформления расхода материалов) и др.

В пункте 2.5 также предложены решения  проблем, изложенных в пункте 1.2.

1) Если организация установила  для основных средств стоимостной  лимит (20 000 руб.) в целях их учета  в составе МПЗ, она может  самостоятельно установить порядок  учета активов, стоимость которых  не превышает этот лимит. Рекомендуется  использовать правила учета материально-производственных  запасов, предусмотренные ПБУ  5/01.

Приобретение таких объектов отражается непосредственно на счете 10 "Материалы" без использования калькуляционного счета. Когда подготовка к использованию  объектов требует продолжительного времени и существенных дополнительных затрат помимо стоимости покупки, организации  следует использовать калькуляционный  счет для формирования первоначальной стоимости активов. В качестве такого счета можно использовать непосредственно  счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" либо счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" вплоть до того момента, пока стоимость затрат не превысит установленный лимит  или не будет окончательно сформирована. Малоценные средства труда в пределах установленного стоимостного лимита не включаются в стоимость объекта  обложения налогом на имущество.

В отдельных случаях оприходование  и списание материалов производится с нарушением установленных требований. Так, не оформляется должным образом на соответствующих унифицированных бланках материальный учет прихода и расхода (списания) материальных ценностей или же заполняются не все необходимые реквизиты этих форм.

2) С одной стороны, материально-производственные  запасы можно признавать в  учете независимо от наличия  права собственности (т.е. "снято"  юридическое ограничение признания  указанных активов).

С другой стороны, нормы ПБУ 5/01 не устанавливают  экономических критериев признания  этой группы активов.

Организация вправе самостоятельно толковать  нечеткие нормы ПБУ 5/01 и соответственно определять порядок признания (или  непризнания) материально-производственных запасов в бухгалтерском учете.

3) Доставка до "места использования"  может быть истолкована как  включение в себестоимость запасов  затрат по внутризаводскому перемещению  от складов до тех производственных  помещений, в которых данные  материально-производственные запасы  фактически используются.

Однако такое толкование может  означать только то, что организация  не будет иметь данных о фактической  себестоимости конкретной единицы  материально-производственных запасов  до момента отпуска ее в производство, что противоречит здравому смыслу. Указанную норму можно трактовать как "расходы по доставке до склада".

4) При наличии подобных ситуаций  авторы рекомендуют закрепить  в Учетной политике различные  варианты определения фактической  себестоимости полученных МПЗ  с учетом приоритета их применения. Например:

- привлечение независимого оценщика (с включением стоимости оценки  в фактическую себестоимость  запасов);

- по текущей рыночной стоимости  на дату выбытия переданных  МПЗ;

- по текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому  учету полученных МПЗ;

- в сумме, указанной в договоре;

- в размере наценки к учетной  стоимости по отдельным МПЗ  или группам (видам) передаваемых  запасов и т.д.

5) Таким образом, покупная стоимость  уже оприходованных МПЗ корректируется  с учетом стоимости выбывающих  МПЗ.

Определяем стоимость выбывающего  имущества.

Если стоимость поступивших  МПЗ исходя из стоимости выбывающих запасов не определилась, переходим  к варианту определения стоимости  по стоимости полученных МПЗ (второй абзац п. 10 ПБУ 5/01). А это означает возврат к первоначальной фактической  себестоимости ранее поступивших  МПЗ по договору с оплатой денежными  средствами до ее изменения на натуральную  форму.

В такой ситуации фактическая себестоимость  ранее оприходованных МПЗ не корректируется, соблюдаются положения п. 12 ПБУ 5/01.

Подчеркнем, что к первоначальной фактической себестоимости оприходованных МПЗ мы приходим только в том случае, если не можем определить себестоимость  выбывающих ценностей.

6) Если возникает неопределенность  относительно дальнейшего использования  запасов в процессе производства, их стоимость должна резервироваться.  При этом запасы отражаются  в составе оборотных активов  в сумме превышения их первоначальной  стоимости над величиной созданного  резерва, а не переводятся в  состав внеоборотных активов.

7) При отражении в учете импортных  торговых операций необходимо, чтобы,  во-первых, импортируемый товар был  своевременно поставлен на учет  и, во-вторых, фактическая стоимость  импортного товара была правильно  сформирована на счетах бухгалтерского  учета. В соответствии с Приказом  Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н  "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте "ПБУ 3/2000", датой совершения  операции по импорту материально-производственных  запасов, иного имущества является  дата перехода права собственности  к импортеру на импортированный  товар, иное имущество. Именно  на эту дату товар должен  быть поставлен на балансовый  учет. Соответственно, курс Банка  России для пересчета в рубли  суммы иностранной валюты, в которой  выражена стоимость товара, нужно  брать также на эту дату.

Фактическая себестоимость (первоначальная стоимость) импортного товара складывается из контрактной стоимости и накладных  расходов (транспортных расходов, таможенных платежей и прочих расходов по закупке). Первой составляющей частью фактической  себестоимости (первоначальной стоимости) импортного товара является контрактная  стоимость. Несоблюдение условий поставки может привести к необоснованному  завышению фактической себестоимости (первоначальной стоимости) импортного товара, как в бухгалтерском, так  и в налоговом учете.

Поскольку затраты по продвижению  импортного товара от продавца к покупателю чрезвычайно велики, несвоевременное  отражение в учете даже небольшой  части этих расходов может оказать  существенное влияние на формирование показателей финансовой отчетности организации, а в некоторых случаях привести к ее недостоверности. Для достоверного отражения накладных расходов по импорту должны соблюдаться допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (базовое допущение бухгалтерского учета), а также требования своевременности и полноты.

Методика отражения неотфактурованных  импортных товаров, а также расходов, связанных с их продвижением от продавца к покупателю, основана на субъективной оценке их бухгалтером организации  на каждую дату составления промежуточной  финансовой отчетности. Таким образом, на каждую дату составления финансовой отчетности в бухгалтерском учете "искусственно", посредством субъективной оценки, формируется полная стоимость  импортного товара. Однако субъективное мнение бухгалтера должно опираться  на объективные данные бухгалтерского учета или данные из независимых  источников:

- предыдущих импортных сделок, заключенных на схожих условиях  поставки в том же или ближайшем  отчетном периоде;

- действующего договора на выполнение  работ (оказание услуг);

- от организации, оказывающей  услуги по продвижению импортного  товара от иностранного продавца  к российскому покупателю;

- из других источников (мнения  экспертов, различные тарифные  справочники, законодательные акты  и т.п.).

8) Учет МПЗ на таких предприятиях  необходимо вести не только  на складах, но и в домах  - абонентах сети, а также у  подотчетных лиц из числа технического  персонала, которые непосредственно  занимаются установкой и настройкой  оборудования у абонентов. Для  качественного и бесперебойного  обслуживания абонентов также  нужно контролировать спецификации  объектов и срок эксплуатации  оборудования. Для замены неисправного  оборудования или выработавшего  срок эксплуатации следует его  своевременно приобретать.

Заключение

В первой главе курсовой работы рассмотрены  материально-производственные запасы как объект аудиторской проверки, рассмотрены проблемы учета МПЗ, влияющие на проведение аудита МПЗ.

МПЗ играют важнейшую роль в хозяйственной  деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство  производственных процессов, и они  же служат первостепенной основой для  создания конечного продукта, реализуемого организациями.

Во второй главе рассмотрены  цель, задачи и особенности проверки, содержание аудиторских процедур, оценка системы внутреннего контроля, оформление результатов аудиторской проверки, а также предложены основные направления совершенствования учета и аудита материально-производственных запасов.

Цель аудиторской проверки МПЗ  состоит в том, чтобы получить необходимые доказательства достоверности  и полноты отраженной в финансовой отчетности информации о наличии  сырья, материалов, готовой продукции  и товаров.

Аудиторская проверка МПЗ позволяет  минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения  и с учетом этого выбрать необходимые  процедуры проверки.