Аудит расчетов по кредитам и займам на предприятии ООО «Комплекс услуг»

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
• способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ № 1  допущений и требований.

К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:

Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

К ним относятся:

• кредитные договоры и договоры займа;
• другие условия кредитных договоров:

выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;

• кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
• объявления на взнос наличными;
• приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
• документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
• приказ об учетной политике.

Регистры аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов.

Регистры синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1,  ф. № 2, ф. № 3,ф. № 4,ф. № 5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Подготовка и планирование аудита расчетов по кредитам и займам в ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ»

2.1. Организационно экономическая характеристика деятельности предприятия

 

ООО "Комплекс услуг" была образованна в 2002 году. Основными видами деятельности являются  обслуживание автотранспортных средств.

В своей деятельности ООО «Комплекс услуг» руководствуется действующим законодательством РФ, уставом Общества, другими  обязательными для исполнения нормативными и инструктивными документами.

Основным целью деятельности предприятия является получение прибыли.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

• установка автомобильной и охранной сигнализаций,
• выполнение работ по обслуживанию автотранспортных средств
• смазочно-заправочные,
• контрольно-диагностические,
• электротехнические,
• ремонт рулевого управления,
• ремонт тормозной системы,
• регулировка топливной аппаратуры,

Структура управления  на ООО «Комплекс услуг» состоит из нескольких групп. Во главе общества стоит генеральный директор, которому подчиняется первый заместитель ген. директора, заместитель ген. директора по маркетингу, заместитель ген. директора по экономике, а также помощник ген. директора по кадрам и секретарь.

На рис. 2.1 представлена структура управления предприятием.

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 - Схема организационной структуры ООО «Комплекс услуг»

 

Материально ответственные лица должны регулярно, в установленные сроки, составлять отчетность в соответствии с Уставом ООО «Комплекс услуг».

Структура бухгалтерской службы на данном предприятии строится на принципе централизации. Здесь осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основании первичных, сводных документов и производственных отчетов, составляемых производственными подразделениями — отделами.

Бухгалтерия ООО «Комплекс услуг» состоит из четырех человек: главного бухгалтера и троих его помощников. Главный бухгалтер проводит анализ финансово-экономической деятельности общества, составляет отчеты, рекомендации руководству компании о состоянии финансово - экономического  положения. Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерно распределено между бухгалтерами.

Структура бухгалтерии изображена на рисунке 2.2

 

Рисунок 2.2 - Структура бухгалтерии ООО «Комплекс услуг»

 

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ООО «Комплекс услуг». Без его согласия не могут быть освобождены от занимаемой должности материально-ответственные лица.

За время существования предприятия ООО «Комплекс услуг» сформировалась следующая система бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на данном предприятии полностью автоматизирован программой «1С – Бухгалтерия» в конфигурации 8.2. На основе информации, содержащейся в первичных документах, в системе бухгалтерского учета предприятия делаются определенные бухгалтерские записи, согласно которых формируются накопительные, сводные вторичные документы: Информация из вторичных документов переносится в оборотную ведомость за отчетный период, на основе которой готовятся все виды отчетности.

Общеэкономическая характеристика деятельности ООО «Комплекс услуг» за 2011 год представлена в таблице 2.1. Анализ проведен с использованием данных представленных в форме №1 – бухгалтерский баланс и форме №2 – отчет о прибылях и убытках (см. приложение 1, 2).

Таблица 2.1

Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Комплекс услуг» за 2010 - 2011 гг.

№ п/п	Показатели	2010 г.	2011 г.	Изменения (+,-)	Темп роста %
1. Имущественное положение
1.	Выручка от реализации тыс. руб.	27730	22866	-4864	82,5
2.	Себестоимость продукции тыс. руб.	20782	15086	-5696	72,6
3.	Валовая прибыль тыс. руб.	6948	7780	+832	112
4.	Коммерческие расходы тыс. руб.	6971	6872	-99	98,5
5.	Прибыль от продаж тыс. руб.	-23	908	+931	102
6.	Прибыль до налогообложения тыс. руб.	1259	853	-406	67,7
7.	Чистая прибыль тыс. руб.	1007	721	-286	71,6
8.	Стоимость основных средств  тыс. руб.	441	352	-89	79,8
9.	Стоимость оборотных средств  тыс. руб.	8272	15789	+7517	190,9
10.	Дебиторская задолженность тыс. руб.	863	5136	+727	595,1
11.	Валюта баланса тыс. руб.	8960	16333	+7373	182,2
12.	Собственный капитал  тыс. руб.	6624	7375	+751	118,5
13.	Нераспределенная прибыль тыс. руб.	6224	6875	+651	110,5
14.	Заемный капитал тыс. руб.	2336	8958	+6622	383,4
15.	Кредиторская задолженность  тыс. руб.	2336	8958	+6622	383,4
2. Ликвидность и платежеспособность
1.	Коэффициент текущей ликвидности	3,5	1,8	-1,7	51,4
2.	Коэффициент срочной ликвидности	2,6	0,82	-1,78	0,31
3.	Коэффициент абсолютной ликвидности	3,03	0,93	-2,1	30,7
4.	Доля собственных средств в покрытии запасов	21,1	3,05	-18,05	14
5.	Маневренность собственных оборотных средств	1,02	1,4	+0,38	137
6.	Коэффициент покрытия запасов	0,12	0,25	+0,13	208
3. Финансовая устойчивость
1.	К автономии	0,73	0,5	-0,2	68
2.	К соотношения собственных и заемных средств	2,8	0,8	-2	28,5
3.	К обеспеченности собственным оборотным капиталом	-0,19	0,18	+0,37	100
4.	К маневренности	0,89	0,92	+0,03	103,3
4.Рентабельность
1.	Рентабельность собственного капитала, %	15,2	10	-5,2	65
2.	Рентабельность активов, %	11,2	4,4	- 6,8	39,3
3.	Рентабельность затрат, %	4,8	4,7	- 0,1	97,9
4.	Рентабельность продаж, %	3,7	3,1	- 0,6	83,7
5. Эффективность использования  активов
1.	Фондоотдача	40,3	42,7	+2,4	106
2.	Фондоемкость	0,02	0,02	-	100
3.	Оборачиваемость активов	3,09	1,4	-4,3	45

 

По данным таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы:

Объем выручки от реализации за изучаемый период уменьшился на 4864 тыс. руб. Это характеризуется отрицательно, поскольку свидетельствует об уменьшении объемов производства, что в дальнейшем может привести к уменьшению прибыли.

В себестоимости реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) произошли также изменения. Себестоимость реализованной продукции (выполняемых работ и оказанных услуг) уменьшилась  за изучаемый период  на 5696 тыс. руб.

Величина чистой прибыли снизилась за отчетный период на 286 тыс. руб. Одним из факторов влияющих на снижение величины чистой прибыли является снижение объемов выручки и пропорциональное снижение себестоимости

Валюта баланса увеличилась на 7373 тыс. руб.  Это связанно с увеличением активов предприятия, дебиторской задолженности и НЗП

Стоимость основных средств уменьшилась за год на 89 тыс. руб. Это характеризуется двояко. С одной стороны отрицательно, поскольку свидетельствует об уменьшение общего имущества организации. С другой стороны положительно, поскольку свидетельствует об уменьшении стоимости наименее ликвидных активов предприятия, так как основные средства относятся к группе медленно реализуемых активов.

Стоимость оборотных средств увеличилась  на 7517 тыс. руб. Собственный капитал предприятия также увеличился на 751 тыс. руб. Это произошло вследствие увеличения нераспределенной прибыли на 651 тыс. руб., а также увеличения уставного фонда на 100 тыс. руб.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Коэффициенты ликвидности характеризуют способность быстро погасить собственные долговые обязательства перед кредиторами.

На основании балансовых данных ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ» на 31.12.2011 г. коэффициент абсолютной ликвидности равен 0,93 что свидетельствует о том, что высоколиквидные активы предприятия могут покрыть 93% кредиторской задолженности предприятия (в т.ч. займы и кредиты).

Коэффициент срочной ликвидности (промежуточного покрытия) отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (денежные средства, дебиторская задолженность (до 12 месяцев), краткосрочные финансовые вложения) к краткосрочным обязательствам. Хорошим показателем является значение этого индикатора больше 1. Уровень этого коэффициента на конец 2011 г., рассчитанный на основании балансовых данных ООО «Комплекс услуг», составил 0,82.  В связи, с чем можно прогнозировать платежеспособность предприятия  при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.

Фактический показатель коэффициента текущей ликвидности  за 2011 г. равен 1,8. Соответственно уровень коэффициента свидетельствует о достаточности средств, для расчета по краткосрочным обязательствам.

Финансовая устойчивость базируется на оптимальном соотношении между отдельными видами  активов предприятия и источниками их формирования.

Коэффициенты Автономии, Финансовой устойчивости и Соотношения заемных и собственных средств отражают структуру Пассива баланса.

Коэффициент автономии (финансовой независимости), показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, нормативное значение (0.5 -0.7)  Фактические данные по ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ» составляет 0,5.  Этот результат объясняется весомой долей собственного капитала в объеме источников финансирования, несмотря на рост чистой прибыли. Другими словами коэффициент показывает высокий  уровень собственного капитала и соответственно, низкую зависимость предприятия от кредиторов.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на конец 2011 г. показывает, что заемные  средства превышают собственные. Нормативным значением является 1, то есть равенство доли собственных и заёмных средств.

Коэффициент маневренности собственного капитала, показывает какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, а какая часть капитализируется. Значение коэффициента на конец 2011 г. равно 0,92 т.е. 8% собственного капитала вложено в капитальные активы и 92% направлено на финансирование текущей деятельности.

Таким образом, не смотря на высокий уровень доли заемных средств финансовая устойчивость сохраняется и может быть сохранена в будущем, при условии увеличения доли прибыли, уменьшения объемов и увеличения скорости оборачиваемости дебиторской задолженности и оборотных активов.

Сделав анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ» за два года, можно наблюдать динамику и темп развития предприятия. С помощью анализа можно выявить, какие факторы повлияли на изменение производства, на изменение прибыли, какие издержки несет предприятие. По анализу основных финансово-экономических показателей деятельности  ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ» можно проконтролировать изменения прибыли, где прибыль уменьшалась или увеличивалась и какие факторы на это повлияли.

 

2.2. Оценка эффективности организации и функционирования  системы внутреннего контроля и рисков существенного искажения отчетности

 

Оценка СБУ (системы бухгалтерского учета), СВК (система внутреннего контроля) подразумевает оценку уровня надежности СБУ и СВК, как высокой надежности, средней надежности, низкой надежности.