Аудит расчетов по оплате труда на ООО «СК Согласие»

Оценка организацией допущения о непрерывности своей деятельности связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени об условных фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления бухгалтерской отчетности. Оценка аудируемым лицом своей способности непрерывно осуществлять свою деятельность является основным элементом при анализе аудитором допущения о непрерывности деятельности.

В ФПСАД приводятся примеры условных фактов, которые по отдельности или в совокупности могут обусловить значительные сомнения в допущении непрерывности деятельности. Этот перечень не является исчерпывающим; наличие еще одного или нескольких фактов не всегда означает наличие существенной неопределенности.

К финансовым условным фактам можно отнести:

 

• ситуацию, когда величина чистых активов меньше величины уставного капитала;
• реальное отсутствие перспективы погашения в установленный срок привлеченных заемных средств или продления срока займа, либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
• неспособность дебиторов погашать задолженность в установленные сроки;
• неблагоприятные значения основных финансовых коэффициентов, характеризующих деятельность аудируемого лица;
• неспособность экономического субъекта в срок производить платежи кредиторам;
• неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций.

К производственным условным фактам относятся:

• увольнение основного управленческого персонала без найма должной замены;
• потеря рынка сбыта, франшизы, лицензии или основного поставщика;

 проблемы с трудовыми ресурсами  или дефицит важных средств производства.

Среди прочих условных фактов выделяют:

• несоблюдение требований законодательства;
• рассматриваемые в суде иски в отношении субъекта, решения и требования которых (если такие иски будут удовлетворены) вряд ли смогут быть выполнены;
• изменения в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность субъекта.

В число аудиторских процедур могут входить:

— анализ и обсуждение с руководством субъекта прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и т.п.;

— анализ и обсуждение имеющейся последней по времени предварительной бухгалтерской отчетности предприятия;

— анализ условий привлечения заемных средств и выявление нарушений условий погашения таких средств;

— изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;

— опрос юристов предприятия, касающийся наличия судебных тяжб и исков и правильности оценки их результатов на финансовое состояние предприятия;

— проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;

— изучение планов субъекта, касающихся невыполненных заказов клиентов;

— анализ событий после отчетной даты с целью определения, какое воздействие они оказывают (ослабляющее или иное) на способность предприятия продолжать свою непрерывную деятельность.

Аудитор должен внимательно относиться к вероятности существования известных событий (запланированных или иных) или условных факторов, которые могут иметь место в будущем и поставить под сомнение принцип допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности. Аудитору может стать известно о таких условных факторах в ходе планирования или проведения аудита, в том числе в ходе аудиторских процедур, касающихся событий после отчетной даты.

Поскольку степень неопределенности, связанной с последствиями каких-либо условных фактов, повышается по мере отдаленности такого факта, постольку аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки проблем, связанных с допущением непрерывности деятельности предприятия, являются значительными. Аудитор вправе попросить организацию оценить потенциальную значимость условных фактов с точки зрения их влияния на возможность непрерывности деятельности.

Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением запроса организации) с целью проверки признаков наличия условных фактов, которые подвергают значительному сомнению способность субъекта продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода, оцениваемого экономическим субъектом. В случае выявления таких условных фактов аудитор должен:

а) проверить планы организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения о непрерывности деятельности;'

б) собрать путем проведения необходимых аудиторских процедур достоверные аудиторские доказательства для подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов организации и иных факторов;

в) попросить организацию предоставить информацию в письменном виде, касающуюся ее планов о деятельности в будущем.

Кроме того, аудитор сравнивает:

а) ожидаемую финансовую информацию за недавние предшествующие периоды с действительными результатами;

б) ожидаемую финансовую информацию за текущий период с действительными результатами, достигнутыми до данного момента.

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, имеет ли место в соответствии с его субъективным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

Существенная неопределенность имеет место, если ее потенциальное значение таково, что, в соответствии с суждением аудитора, для того чтобы представление бухгалтерской отчетности не вводило в заблуждение, необходимо четкое раскрытие информации о характере и последствиях такой неопределенности.

Если в бухгалтерской отчетности сделано адекватное раскрытие информации, аудитору следует выразить безусловно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него абзац, привлекающий внимание к ситуации. В нем должно быть отмечено наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и Должна содержаться ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

Если бухгалтерская отчетность не содержит адекватного раскрытия информации, аудитор должен выразить по обстоятельствам либо мнение с оговоркой, либо отрицательное мнение (ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»). В заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.[21]

Если в соответствии с суждением аудитора субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение и указать, что бухгалтерская отчетность была подготовлена на основе допущения непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации, а также с учетом планов руководства аудитор сочтет, что субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (независимо от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение о непрерывности деятельности не является надлежащим, и выражает отрицательное мнение.

В случае, если руководство субъекта пришло к выводу о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение непрерывности деятельности предприятия является неуместным, бухгалтерская отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных принципов, то он может выразить безусловно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом счесть необходимым включить в аудиторское заключение абзац, указывающий на данную ситуацию, с тем чтобы обратить внимание пользователя на применение иных принципов.

Если руководство не желает давать оценку или увеличивать оценочный период в ответ на соответствующую просьбу аудитора, то в обязанности последнего не входит прояснение ситуации, вызванной недостаточной аналитической работой со стороны руководства. В этом случае вполне уместно модифицировать аудиторское заключение, поскольку для аудитора может оказаться недоступным получение достаточных надлежащих доказательств, касающихся допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности.

Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями этого заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что экономический субъект будет продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.Факт того, что экономический субъект находится в процессе ликвидации после подписания аудиторской организацией аудиторского заключения, в котором не выражено какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности (в том числе в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) как таковой, не может и не должен трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как свидетельство некачественно проведенного аудита.

В случае подписания или утверждения руководством аудируемого лица бухгалтерской отчетности значительно позже даты ее составления аудитор должен проанализировать причины такой задержки. Если задержка связана с условными фактами, касающимися допущения непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур.

Серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности — деятельности, дополнительные аудиторские процедуры, выполненные в связи с таким сомнением, а также выводы, сделанные на основе их результатов, подлежат отражению в рабочей документации аудиторской фирмы. Последняя должна включить в итоговую часть аудиторского заключения (после параграфа, выражающего мнение о достоверности отчетности) специальный поясняющий параграф. Цель его включения состоит в том, чтобы привлечь внимание заинтересованных пользователей аудиторского заключения к сведениям, раскрытым в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Факторы хозяйственной деятельности, при наличии которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности:

Внутренние факторы

 

1. Предприятию предстоят значительные  выплаты по займам в следующем  году.

2. Предприятием нарушались условия  соглашений о займе.

3. Чистые активы предприятия  представляют собой отрицательную  величину.

4. Текущие обязательства предприятия  превышают его текущие активы, или произошло снижение отношения текущих активов предприятия к его текущим обязательствам.

5. В следующем году ожидаются  убытки.

6. Произошло прекращение или  существенное сокращение деятельности  после даты баланса.

7. Закупки запасов были отложены, и уровень запасов существенно снизился.

8. Была отложена замена основных  средств.

9. Существуют повторяющиеся убытки  от основной деятельности.

10. Происходит финансирование за  счет просроченных обязательств.

11. Существует чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в качестве источника финансирования долгосрочных вложений.

12.  И прочие

Внешние факторы

1. Компания зависит от основного  поставщика.

2. Компания зависит от основного  покупателя.

3. Появились новые разработки  конкурентов, в ответ на которые предприятие не предприняло необходимых действий.

4. Произошла значительная потеря  покупателей из-за конкурентов  или неполноценной продукции.

5. Сумма страховки была недостаточна  для покрытия значительных убытков  в течение года или после отчетной даты.

6. Произошло расторжение договора  с основными покупателями или  поставщиками, приведшее к значительным  убыткам, потере поставщиков или  покупателей.

7. Происходят забастовки.

8. Существуют ограничения государства  по торговле.

9. Произошло значительное расширение деятельности.

10. Должники объявили о неплатежеспособности.

11. И прочие.[8]

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2       Подготовительный этап аудиторской проверки

2.1    Понимание деятельности  ООО «СК Согласие»

 

Компания «Согласие» является одной из крупнейших отечественных страховых компаний, успешно работающей на рынке с 1993 года. Компания образована как общество с ограниченной ответственностью, основным и единственным участником которого является М.Д. Прохоров. В соответствии с лицензиями С №1307 77 и П №1307 77 Минфина РФ[9] СК «Согласие» осуществляет более 90 видов добровольного и обязательного страхования.  Оплаченный уставный капитал компании составляет 4,3 млрд. рублей.