Аудит расчетов по совместной деятельности

При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.).

Оценка правильности отражения взноса в иностранной валюте проводится в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.

Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 "Расчеты с учредителями" по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.

Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. При проверке аудитором формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо, чтобы независимый оценщик оценил это имущество.

Уставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в рублевом эквиваленте по курсу на дату подписания учредительных документов.

Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

По первичным документам (акты приема - передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам (08, 06, 10, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

При проверке аудитором выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны за счет:

• средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

• нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

• средств от переоценки основных фондов.

В случае уменьшения уставного капитала аудитор проверяет его обоснованность.

Если он установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, он должен проверить, производила ли организация уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. Если уменьшение не произведено, аудитор также должен рассмотреть вопрос о влиянии данного факта на соблюдение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

При проверке правильности ведения учета начисления и выплаты дивидендов аудитору необходимо подтвердить правильность документального оформления (установить наличие решения собрания акционеров или решения учредителей о порядке начисления и выплаты дивидендов). Также необходимо установить правильность и своевременность получения доходов, проверить удержание налога на доходы физических лиц с суммы выплаченных дивидендов. Для этого анализируются записи по дебету счета 84 и кредиту счета 75. и правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета сверяется с бухгалтерской отчетностью.

3. Анализ ошибок, встречающихся в практике бухгалтерских и налоговых проверок

Нарушения, допускаемые при оформлении правоустанавливающих документов

Проверка правоустанавливающих документов позволяет подтвердить статус хозяйственного общества, выявить ошибки, которые могут привести к его ликвидации, определить последствия выявленных нарушений законодательства Российской Федерации и в случае, если это возможно, дать рекомендации по их устранению.

Иногда случается, что общество не может подтвердить полномочия руководителя. Все договоры, подписанные таким (неуполномоченным) руководителем, заключены от его имени (ст. 183 Гражданского кодекса Российской Федерации), то есть от имени физического лица. Налоговая инспекция, проводя выездную налоговую проверку и выявив подобное нарушение, может признать неправомерным включение обществом затрат по такому договору в расходы при исчислении налога на прибыль. Подтверждение полномочий руководителя общества имеет прямые налоговые последствия.

Достаточно часто (в 30% случаев) в ходе проверок выявляются нарушения в учредительных документах организации, что может повлечь иск о ликвидации юридического лица (ст. 61 ГК РФ). Согласно ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" такой иск может быть заявлен налоговыми органами. Возможными последствиями данного нарушения являются также неполучение лицензии, отказ контрагента от подписания договора.

Комплект правоустанавливающих документов в каждом конкретном случае индивидуален и зависит от организационно-правовой формы проверяемой организации, ее хозяйственной деятельности.

Учредительными документами организации являются устав (например, для акционерных обществ) или устав и учредительный договор (например, для обществ с ограниченной ответственностью). В рамках аудиторской проверки проводится анализ учредительных документов и изменений к ним на соответствие законодательству. Проверяются вопросы формирования уставного капитала, состава органов управления, назначения руководителя организации, ограничения его полномочий (например, одобрение сделок общим собранием акционеров (участников)) и срока, на который назначается (избирается) руководитель общества. Такая проверка позволяет выявлять нарушения, связанные с порядком формирования (увеличения) уставного капитала, факты заключения договоров неуполномоченным лицом.

Во время проверки устанавливается факт наличия: свидетельства о государственной регистрации юридического лица, свидетельства о постановке на налоговый учет, уведомления о постановке на учет во внебюджетных фондах, информационного письма об учете в Статрегистре Росстата. Данные о наименовании компании и адресе ее места нахождения проверяются на соответствие данным, содержащимся в учредительных документах. Подобная проверка дает возможность сформулировать рекомендации по устранению технических ошибок, допущенных при выдаче документов, подтверждающих регистрацию компании (ее постановку на учет).

В случае если компания представляет для проверки выписку из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), данные, содержащиеся в выписке, сопоставляются с данными, указанными в учредительных документах и свидетельствах о регистрации.

Очень важна информация о руководителе, содержащаяся в выписке из ЕГРЮЛ. Компания нередко "забывает" сообщить о смене генерального директора в регистрирующий орган, что влечет не только административную ответственность для должностных лиц компании, но и негативные налоговые последствия для ее контрагентов.

Во время проверки у компании должен запрашиваться документ, подтверждающий полномочия ее руководителя. Анализ этого документа позволяет исключить риски, связанные с подписанием договоров неуполномоченным лицом.

К правоустанавливающим документам нужно отнести также лицензию, подтверждающую право юридического лица заниматься лицензируемым видом деятельности.

Нарушения при регистрации организации

Процедура регистрации компании, существующая в настоящее время, допускает возможность нарушения законодательства Российской Федерации. Как правило, такие нарушения устранить нельзя.

Довольно распространена ситуация, при которой порядок формирования уставного капитала организации не соответствует законодательству РФ. Так, согласно ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Например, государственная регистрация организации состоялась 13.09.2009. Из представленных на проверку документов следовало, что на момент государственной регистрации уставный капитал не был оплачен в необходимом размере. Была представлена также справка, выданная банком 07.11.2010, о том, что на временный накопительный счет поступила сумма в размере 2700 тыс. руб., в качестве взноса в уставный капитал. Согласно уставу организации уставный капитал общества составлял 6300 тыс. руб. В соответствии со ст. 61 ГК РФ налоговый орган вправе предъявить в арбитражный суд иск о ликвидации организации.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация юридического лица осуществляется на основании заявления о государственной регистрации юридического лица, форма которого утверждена Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. Согласно тексту заявления заявитель подтверждает, что при создании юридического лица соблюден установленный для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядок их учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда) на момент государственной регистрации. При подаче документов налоговые органы не проверяют факта оплаты уставного капитала организации.

В силу ст. 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей или дисквалификацию на срок до трех лет.

Согласно ст. 171 Уголовного кодекса Российской Федерации представление в регистрирующий орган документов, содержащих заведомо ложные сведения, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству, либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.

На практике сложился четкий порядок создания общества с ограниченной ответственностью, уставный капитал которого оплачивается денежными средствами. Оплата 50% уставного капитала производится после принятия учредителями решения о создании компании и утверждения (подписания) учредительных документов и до заверения нотариусом подписи заявителя на заявлении. Денежные средства вносятся на накопительный счет. Нарушение этого порядка может повлечь для компании и заявителя негативные последствия.

Нарушения ограничений деятельности организации

В законодательстве Российской Федерации установлены ограничения деятельности компании, нарушение которых также способно привести к ликвидации компании в судебном порядке. Однако во время аудиторской проверки не всегда удается документально подтвердить факт нарушения.

Например, на проверку была представлена выписка из торгового реестра в отношении иностранной компании - учредителя проверяемого общества. Исходя из выписки невозможно было определить количество акционеров (участников) иностранной компании.

В соответствии со ст. 7 Закона об ООО общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Нарушение вышеназванной нормы способно повлечь для проверяемой организации негативные последствия вплоть до ее ликвидации на основании ст. 61 ГК РФ.

Можно порекомендовать проверяемой организации запросить у иностранной компании документ, подтверждающий состав ее участников (акционеров).

В ходе аудиторской проверки выявляются нарушения, связанные с указанием адреса местонахождения организации. На момент государственной регистрации собственник компании должен выбрать адрес ее места нахождения, который указывается в учредительных документах. Довольно часто в ходе проверки выясняется, что сотрудники компании фактически находятся по другому адресу.