Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Чистополье»

Таким образом, объектами аудита операций по оплате труда являются непосредственно расчеты по оплате труда, счета бухгалтерского учета, учетные регистры и документы, отражающие операции по этим объектам.

Источниками информации для проведения операций по расчетам заработной платы являются: нормативно-правовые акты, первичные документы (наряды, маршрутные листки, табель учета использованного рабочего времени, лицевые счета и др.), регистры бухгалтерского учета и формы отчетности, а также данные, полученные проверяющими в процессе выполнения аудиторских процедур.

Основными методами и приемами аудита являются: информационное моделирование,  нормативно-правовое  регулирование,  исследование документов и группировка недостатков, выборочное наблюдение, экономический анализ.

Целью аудита труда и заработной платы является выражение мнения о соответствия совершенных за проверяемый  период операций требованиям законодательства, и о достоверности отражения в отчетности данных по заработной плате.  Необходимо не только найти ошибки и выявить факты злоупотреблений, но и определить условия, которые их подготовили, способствовали или мешали своевременному выявлению. Так же проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Для достижения цели необходимо выполнить  следующие задачи:

• проверка документального оформления расчетов по оплате труда;
• проверка правильности начислений по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;
• проверка обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат и других выплат (доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за сверхурочные часы, за бригадирство, за оплату простоев, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни, пособие по болезни и т.п.);
• выборочная проверка правильности удержаний с конкретных работников;
• проверка правильности синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнение сводных форм бухгалтерской отчетности.

 

 

 

2. Планирование  аудита расчетов с персоналом по оплате труда

2.1. Понимание деятельности экономического субъекта

 

«Чистополье» имеет правовой статус закрытого акционерного общества и в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ, Законами РФ и Уставом.

Актив бухгалтерского баланса  по состоянию на 31.12.2012 года представлен:

Основными средствами на сумму 103133 тыс. руб., что составляет 74,5% валюты баланса. Запасами на сумму 29550 тыс. руб., денежными средствами на сумму 4447 тыс. руб., дебиторской задолженностью – 284 тыс. руб. и финансовыми вложениями – 115 тыс. руб.

В пассиве баланса данной организации  отраженны следующие источники средств и обязательств:

Нераспределенная прибыль на сумму  47602 тыс. руб.;

Долгосрочные обязательства (заемные средства) 31785 тыс. руб.;

Краткосрочные обязательства на сумму  41517 тыс. руб.;

За 2012 года существенных изменений в структуре баланса данной организации не произошло, однако следует положительно отметить, что увеличена сумма собственного капитала.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Чистополье» представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Показатели финансово-хозяйственной  деятельности

ЗАО «Чистополье» за 2011-2012 гг.

Наименование  показателя	2011 год, руб.	2012 год, руб.	Изменение
			абсолютное, руб.	относительное, %
Выручка	72 252	67 780	-4 472	93,81
Себестоимость работ, услуг	59 895	58 882	-1 013	98,31
Валовая прибыль	12 357	8 898	-3 459	72,01
Коммерческие расходы	560	583	23	104,11
Прибыль от продаж	11 797	8 315	-3 482	70,48
Чистая прибыль отчетного  периода	10 204	4 571	-5 633	44,80

 

Выявлено, что выручка от реализации работ, услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизилась на 4472 тыс. руб.

При этом валовая прибыль  в 2012 г. составила 8898 тыс. руб., что на 1013 тыс. руб. меньше, чем в 2011 г.

Чистая прибыль ЗАО «Чистополье» в 2012 г. снизилась на 5633 тыс. руб. по сравнению с 2011 г. и составила 4571 тыс. руб.

Рассматривая динамику доходов  и расходов ЗАО «Чистополье» в целом за анализируемый период ее можно назвать негативной, т.к. показатели финансовых результатов снижаются.

Бухгалтерский и налоговый учет в ЗАО «Чистополье» осуществляется на основании Учетной политики.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Бухгалтерский учет не автоматизирован.

Система оплаты труда работников ЗАО «Чистополье» строится на использовании трех основных составляющих:

-  оплата труда исходя из тарифного фонда работников на основании присвоенного разряда, тарификации работы, установленного оклада;

-   премирование работников за соблюдение трудовой и технологической дисциплины, а так же за достижение показателей, установленных для различных категорий работников;

-   индивидуальные дополнительные надбавки за высокую квалификацию и достигнутые высокие производственные показатели.

Основанием для начисления заработной платы и премий различного вида являются показатели бухгалтерского и первичного учета.

Основная заработная плата начисляется по сдельным расценкам, часовым тарифным ставкам или окладам, утвержденным на предприятии.

В результате анализа экономической деятельности ЗАО «Чистополье» был составлен рабочий аудиторский документ РД-1 «Основные характеристики экономического субъекта» (прил.)

2.2. Определение объема и характера процедур аудиторской проверки расчетов по оплате труда

 

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки проведения, разработать общий план и программу аудита.

Проверка начинается с изучения и оценки системы внутреннего  контроля аудируемого лица, что позволяет аудитору получить общее представление об организации бухгалтерского учета и контроля за расчетами по оплате труда, оценить риски возможных искажений финансовой информации, разработать эффективный подход к проведению аудиторских процедур по существу.

Для оценки аудиторского риска могут  прорабатываться и другие необходимые, по мнению аудитора, направления.

По результатам оценки системы  внутреннего контроля составлен  рабочий документ РД-2 «Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета» (прил. 2).

Результаты тестирования показали средний уровень системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда, что свидетельствует о низком уровне аудиторского риска и о возможности проверки расчетов с персоналом по оплате труда выборочным способом.

При разработке плана аудитор устанавливает  приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Уровень существенности можно уточнить после завершения этапа планирования, под влиянием изменения отдельных обстоятельств или на основе полученной информации.

ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Для расчета существенности:

1. Выбираем базовые показатели  бухгалтерской отчетности.

2. Выбираем уровни существенности  для каждого базового показателя.

3. Определяем значение, применяемой  для расчета уровня существенности. Расчет единого уровня существенности для ЗАО «Чистополье» приведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Определение уровня существенности для ЗАО «Чистополье» за 2012 год.

Показатель	Значение  базового  показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Чистая прибыль	4 571	5%	228,55
Выручка от реализации	67 780	2%	1355,6
Капитал и резервы	64990	10%	6499,0
Сумма активов	138292	2%	2765,8
Произведенные расходы	59465	2%	1189,3

 

Среднее арифметическое:

(228,55 + 1355,6 + 6499 + 2765,8) / 5 = 2408 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2408– 228,55) / 2408× 100% = 90,51%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(6499,0 – 2408)/ 2408× 100% = 169,9%.

Отклонение наибольшего показателей  от среднего является значительным, отбрасываем его значение, и не используем при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(228,55+1355,6+2765,8) / 4 = 1385 тыс. руб.

Полученная величина округляется  до 1400 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

(1400 - 1385) / 1385 × 100% = 1,1%, что находится в пределах 20%.

Следовательно, в  качестве значения уровня существенности принимается 1385 тыс. руб.

В п. 8 ФПСАД  № 4 «Существенность в аудите»  отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Риск аудитора (аудиторский  риск) означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов:

- внутрихозяйственный  риск;

- риск средств  контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

 

ПАР = ВХР × РК × РН,      (3.1)

 

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.

Аудитор предположил, что в ЗАО «Чистополье» внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 × 0,5 × 0,1). Следовательно, аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, и он может считать план приемлемым.

2.3. Составление программы аудиторской проверки

 

Планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 2.3), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

 

 

 

 

Таблица 2.3

РД -3 Общий план аудита расходов на оплату труда

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Аудит оформления  первичных документов	05.03.2012	Журавлева Е.А
2. Аудит системы начислений  заработной платы	7 - 10.03.2012	Журавлева Е.А.
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной платы	12.03.2012	Журавлева Е.А.
4. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета	14.03.2012	Журавлева Е.А.
5. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды	15.03.2012	Журавлева Е.А.