Аудит расчетов с покупателями и поставщиками на предприятии ТОО «Kesko»

В ходе проверки было выявлено, что сальдо расчетов отражается в балансе развернуто, дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).  Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса.  Дебиторская   задолженность   поставщиков  учитывается  в   ТОО «Kesko»  в составе прочих дебиторов.

В пассиве баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы (услуги). 

Задолженность  ТОО «Kesko»  перед покупателями отражается в составе прочих кредиторов (строка 628).

При установлении соответствия данных синтетического и аналитического учета данным бухгалтерского баланса, необходимо обратить внимание, создаются  ли резервы по сомнительным долгам, так как в балансе дебиторская задолженность, по которой был создан резерв, должна быть в отчетности уменьшена на сумму резерва.

На ТОО «Kesko»  учетной политикой не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, поэтому в отчетности дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в тех суммах, по которым представлены в синтетическом и аналитическом учете.

Одновременно на основе данных  аналитического учета по счетам расчетов «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  проверяют правильность группировки дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, но не ранее.

Для определения реальности задолженности, ее суммы, не подтвержденные документами, относятся к нереальной для взыскания задолженности, к ним относят также суммы задолженности с истекшими сроками исковой давности, выявленные при анализе.

При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. В то время, как по результатам анализа было выявлено, что просроченная задолженность все-таки существует, как по дебиторам, так и по кредиторам.

Неправильное отражение задолженности по статьям в бухгалтерском балансе влияет на его достоверность и на мнение заинтересованных пользователей.

После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету расчетных операций, проверяется достоверность оборотов по счетам расчетов.

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинаются с установления тождества информации баланса и учетных регистров.

В ходе проверки отмечается тождество данных аналитических и синтетических регистров данным бухгалтерской отчетности, в связи с тем, что в ТОО «Kesko»  учет ведется автоматизировано, с применением бухгалтерской программы «ИНФИН Управление».

Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками производится по следующим направлениям:

• проверка наличия и правильности оформления договоров;

• проверка      полноты     и    правильности    оприходования    полученных материальных ценностей (работ, услуг);

• проверка   своевременности   и   правильности   оплаты   за материальные ценности (работы, услуги).

В начале проверки необходимо удостовериться, имеются ли договоры на поставку товаров (работ, услуг) и правильность их оформления.

Договоры поставки являются документами, определяющими права и обязанности сторон по организации поставки товара, договор вступает в силу и становится обязательным к исполнению для сторон с момента его заключения.

Сделки, осуществленные сторонами умышленно, без соблюдения формы, оформленные не в полном объеме или несвоевременные, считаются ничтожными, то есть не имеющие силу.

Была произведена сплошная проверка договоров, которые были заключены с поставщиками и подрядчиками. При проверке договоров на ТОО «Kesko»  можно отметить, что они были заключены со всеми поставщиками товаров (работ, услуг), причем сроки оплаты по обязательствам предусмотрены разные, в зависимости от договоренности сторон. Все договоры оформлены в соответствии с законодательством, имеются необходимые реквизиты, наличие подписей и печатей. Договоры заключены в основном сроком на 1 год, хотя некоторые заключены на срок больше, кроме этого по некоторым организациям по согласованию сторон в случае не изменения условий поставок, производится пролонгация, то есть продление действия договора сроком на 1 год.

Основными документами, на основании которых поступают товары (работы, услуги), являются товарно-транспортные накладные, а также счета-фактуры, которые должны быть оформлены в соответствии с Постановлением  № 914 [11] и иметь все необходимые реквизиты.

При проверке счетов-фактур обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем. Проверяя соблюдение этих требований, проверяется обоснованность предъявления к зачету НДС по полученным товарам (работам, услугам). Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным в производственных целях ценностям.

Все   счета-фактуры   на приобретенные товары регистрируют не только в

книге покупок, с выделением суммы НДС, но и в журнале учета полученных счетов-фактур, что позволяет проследить за счетами, которые были получены от поставщиков. При проверке было проведено выборочное сопоставление полученных счетов-фактур данным журнала учета полученных счетов-фактур. Процедура осуществлялась с целью проверки полноты регистрации поступивших счетов-фактур.

На приобретенный от поставщика товар выписывается доверенность, при  этом необходимо проверить наличие приказа о круге лиц, имеющих право подписи таких документов.

На ТОО «Kesko»  существует приказ на лиц, имеющих право подписи документов на предприятии. Выданные доверенности  регистрируются в книге, поэтому в отношении данного участка работы, нарушений не было отмечено.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить дату и причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Гражданским Кодексом РК предусмотрено, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам равен трем месяцам с момента поступления товаров (работ, услуг).

На ТОО «Kesko»  все задолженности возникли в связи с несовпадением сроков поступления и оплаты товаров, причем дата возникновения задолженности соответствует срокам отсрочки, которая предусмотрена в договорах, таким образом, задолженность является текущей.

Необходимо обратить внимание, имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности. Суммы не истребованной кредиторской задолженности  подлежат  списанию  на финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Для того, чтобы определить дату возникновения задолженности и насколько она соответствует данным, отраженным в учете, была проведена инвентаризация расчетов.

Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам , которые могут возникнуть, при поступлении товара, по которому счета-фактуры  не предъявлены к оплате.

Товары в этих случаях приходуются, выписывается приемный акт. При отражении поставок в бухгалтерском учете производится отражение стоимости товаров в условных ценах, в учете не отражается только счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям». Оплате в отчетном месяце неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют), по  мере  поступления  платежных  документов на эту поставку, они оплачиваются через банк.

Поступившие платежные документы регистрируются, старая запись, которая была сделана ранее по учетным ценам, сторнируется, составляется новая проводка. Если при проверке было выявлено отсутствие счетов-фактур на получение ценностей, то необходимо установить с помощью устного опроса: были ли затребованы  счета-фактуры от поставщиков, или нет. Если запросы были, необходимо просмотреть ответы на них, при отсутствии запросов необходимо провести сверку расчетов с такими поставщиками.

При оприходовании товаров могут быть выявлены расхождения по количеству и качеству, а также по другим характеристикам товаров. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи поставщику предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии предоставляется иск поставщику. Зачастую суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления. Срок предъявления претензии должен быть не более 1 месяца. При составлении претензии счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

При рассмотрении претензий, которые были предъявлены ТОО «Kesko»  поставщикам, можно отметить, что претензии предъявлялись в  соответствии со сроками исковой давности, составлялись вовремя. При проверке  были в сплошном порядке просмотрены претензии с целью проверки правильности и своевременности их составления.

В ходе аудиторской проверки необходимо выяснить правильность определения поставщиком суммы НДС. Для этого источником информации послужили счета-фактуры, полученные от поставщиков.

С помощью арифметической проверки расчетов по выбранным документам по большей части поставщиков был произведен пересчет НДС, и расхождений не было обнаружено. Все суммы были рассчитаны правильно, что является положительным моментом в работе предприятия, так как это говорит о том, что поступившие счета арифметически проверяются с целью недопущения таких ошибок.

После того, как были выявлены неверно составленные проводки, следующей процедурой стала проверка правильности составления корреспонденций счетов.  Были задействованы регистры учета, счета поставщиков,   а   также   банковские   и   кассовые   документы,  при  этом  был

использован метод прослеживания хозяйственных операций.

Все расчеты с поставщиками учитываются на счете 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет активно-пассивный.  На счете учитываются расчеты с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, за потребленные услуги, работы.

При проведении аудиторской проверки необходимо удостовериться,        не было ли случаев составления фиктивного обязательства с целью проведения оплаты за него. Так как данные операции не только могут повлиять на финансовый результат предприятия, но и также происходит неправомерное использование средств предприятия. Необходимо обратить внимание на операции, не оформленные соответствующими документами, а также на корреспонденции счетов, которые составлены с нарушением, являются нетипичными.

При проверке была выявлена операция, которая вызвала сомнение о причастности к хозяйственной деятельности  ТОО «Kesko»  Например, была произведена оплата через банк компании ТОО «Таймер» за товар, который был приобретен для личных целей, документов на данную операцию не существует, то есть платеж был произведен не на основании счетов-фактур, таким образом возникло фиктивное обязательство.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков необходимо определить, подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими документами. При оплате счетов-фактур от поставщиков выписывается расходный кассовый ордер с обязательным приложением доверенности от поставщика на представителя, которому получено получение денежных средств.

Оплата задолженности за наличный расчет осуществлялась крайне редко в ТОО «Kesko»  поэтому при проверке была отмечена правильность совершения данных операций, с поставщиками были заключены договоры на оплату товаров наличными денежными средствами, при расходном кассовом ордере  присутствует  правильно  оформленная  доверенность от поставщика на

получение денежных средств.

В основном оплата в ТОО «Kesko»  производится с применением безналичной формы на основании платежных поручений. Предприятие имеет расчетные счета в банках АО «АльянсБанк» и АО «Сбербанк». При этом оплаченные счета-фактуры оформляются проводками.

При проверке отмечено, что все платежные документы являются подлинными, имеют все обязательные реквизиты, НДС выделен отдельной строкой, имеются штампы банка об оплате. Несмотря на это, были обнаружены промахи в работе, в основном из-за невнимательности бухгалтера. При оплате товара конкретному поставщику, были в платежном поручении отражены реквизиты другого поставщика, который так же является участником расчетов.

Помимо ошибок, которые были допущены бухгалтером проверяемого предприятия, аналогичные ошибки, причем не однократно, были допущены сотрудниками АО Сбербанк. Они заключались в том, что денежные средства, несмотря на верные реквизиты в платежном поручении, были зачислены на расчетный счет другой организации.

Данные ошибки были выявлены с помощью регулярных актов сверок с поставщиками, помимо этого, их возникновение говорит о том, что документы не были сверены с выписками банка, даже несмотря на то, что выписка АО Сбербанка не совсем наглядно показывает организаций, которым производится оплата (в выписке указаны только расчетные счета организаций, нет их названий, это во многом затрудняет сверку платежных документов с банковской выпиской).

При   выборочной   проверке  было  отмечено,  что  отражение  оплаты по счетам  соответствует  плану  счетов,  хотя  были  обнаружены  арифметические

ошибки при подсчете счетов-фактур, предназначенных для оплаты, возникали переплаты или недоплаты.  Но в связи с тем, что проводится своевременный контроль за состоянием расчетов, то ошибки вовремя устранялись и переплаты (недоплаты) учитывались в последующих платежах.

Иногда в ТОО «Kesko»  погашение обязательств происходит зачетом взаимных требований. В основном это расчеты за коммунальные услуги, арендную плату, которые отражаются на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».