Аудит с подотчётными лицами

- выполнение строительно-монтажных  работ;

- монтаж технологического  оборудования;

- деятельность в строительстве.

 Деятельность ОАО «Звезда» не ограничивается оговоренной в Уставе. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

 Общество является  юридическим лицом и имеет  в собственности обособленное  имущество, учитываемое на его  самостоятельном балансе, включая  имущество, переданное ему акционерами  в счет оплаты акций. Общество может от своего приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

 Общество вправе открывать  банковские счета на территории  РФ и за ее пределами.

 Реализация продукции,  выполнение работ и предоставление  услуг осуществляются по ценам  и тарифам, устанавливаемым обществом  самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных  законодательством.

 Общество вправе привлекать  для работы российских и иностранных  специалистов, самостоятельно определять  формы, системы, размеры и виды  оплаты их труда.

 Вмешательство в административную  и хозяйственную деятельность  общества со стороны государственных,  общественных и других организаций  не допускается, если это не  обусловлено их правами по  осуществлению контроля и ревизии  согласно действующему законодательству.

 Общество несет ответственность  по своим обязательствам всем  принадлежащим ему имуществом.

 Органами управления ОАО «Звезда» являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Генеральный директор;

- Ликвидационная комиссия  на период ликвидации.

 Органом контроля за  финансово-хозяйственной и правовой  деятельностью Общества является  ревизионная комиссия (ревизор) Общества.

 Совет директоров и  ревизионная комиссия избираются  Общим собранием акционеров в  порядке, предусмотренном ФЗ «Об  акционерных Обществах» и Уставом.

 Ликвидационная комиссия  при добровольной ликвидации  Общества избирается общим собранием  в порядке, предусмотренном Федеральным  законом «Об акционерных обществах»  и Уставом. При принудительной  ликвидации ликвидационная комиссия  назначается судом (арбитражем).

 Высшим органом управления  Общества является общее собрание  его акционеров. К его компетенции  относятся: внесение изменений  и дополнений в Устав или  утверждение устава в новой  редакции;  реорганизация, ликвидация  Общества; определение количественного  состава Совета директоров; определение  количества, номинальной стоимости  акций; увеличение, уменьшение уставного  капитала; решение иных вопросов, предусмотренных ФЗ «Об акционерных  обществах».

 К компетенции Совета  директоров Общества относятся  следующие вопросы: определение  приоритетных направлений деятельности  Общества; созыв годового и внеочередного  общих собраний акционеров;  утверждение  повестки дня общего собрания  акционеров; определение цены имущества,  цены размещения и выкупа эмиссионных  ценных бумаг; создание филиалов  и открытие представительств; решение  иных вопросов.

 Руководство текущей  деятельностью Общества осуществляется  Генеральным директором.

 Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества; имеет право первой подписи под финансовыми документами; распоряжается имуществом Общества для обеспечения его текущей деятельности; представляет интересы Общества, как в Российской Федерации, так и за ее пределами; утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками; открывает в банках счета; организует ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется ревизионной комиссией Общества. Члены ревизионной комиссии избираются Общим собранием акционеров в количестве трех человек на срок до следующего годового Общего собрания акционеров большинством голосов акционеров – владельцев голосующих акций Общества, принимающих участие в собрании.

2.2. Уровень существенности и аудиторский риск на ОАО «Звезда».

 

Планируя аудиторскую  проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может  быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как  несущественная, т.е. не вводящая пользователей  в заблуждение. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.⁴

 Определим уровень  существенности на основании данных 2012 года ОАО «Звезда» (таблица 4). За основу можно взять методику расчета уровня существенности, предлагаемую в ПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

 

 

 

Таблица 3. Значение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль (отчёт  о прибылях и убытках, строка 2400)	782	5	39,1
2. Валовой объем реализации  без НДС (отчёт о прибылях и убытках, строка 2110)	10374	2	207,48
3.Сумма собственного капитала (бухгалтерский баланс, строка 1300)	4116	10	311,6
4.Валюта баланса (бухгалтерский баланс, строка 1600)	6511	2	130,22
5. Общие затраты организации (отчёт о прибылях и убытках, строка2120+строка  2210+строка 2220)	9283	2	185,66

 
Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных  уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2% общих затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень  существенности должен выражаться в  той валюте, в которой ведется  бухгалтерский учет и готовится  бухгалтерская отчетность.

Формула уровня существенности:

УС =∑ЗП/5

ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности для ОАО «Звезда» по формуле уровня существенности:

УС = (39,1 +207,48+411,6+130,22+185,66): 5 = 190,66 тыс. руб.;

В соответствии с положениями  приложения ПСАД «Существенность и  аудиторский риск» показатели, применяемые  при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного  условия можно использовать следующую формулу:

Откл.(%) = (УС — ЗП)/УС * 100%

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО «Звезда», составляют, %:

(190,66-39,1)/190,66*100=79,49

(190,66-207,48) /190,66*100= -8,82

(190,66-411,6) /190,66*100=-115,88

(190,66-130,22) /190,66*100=31,7

(190,66-185,66) /190,66*100=2,62

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (190,66 тыс. р.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (207,48+130,22+185,66)/3* = 174,45

Общий уровень существенности составляет 174,45 тыс. р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 190 тыс. р. и не превышает 20% от 174,45 тыс. р.((190-174,45)/190)*100=8,18)

Следовательно, для ОАО «Звезда» уровень существенности составит 190 тыс. р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Теперь, используя формулу  факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

 Формула факторной  модели: ВР × РК × РН = ПАР,  где 

 будем считать что:  внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

 риск контроля (РК) –  50%

 риск не обнаружения  (РН) – 10%

0,6 × 0,5 × 0,1 = 0,03 или 3%.

 Так как аудиторский  риск не высок, то аудитор  может считать план приемлемым.

2.3. Проведение аудиторской  проверки расчетов с подотчетными  лицами

 

В процессе аудита порядка  ведения учета и документального  оформления расчетов с подотчетными лицами осуществлялись следующие аудиторские  процедуры:

1. Проверка наличия  распорядительных документов, отражающих  информацию о расчетах с подотчетными  лицами в организации.

На предприятии существуют следующие распорядительные документы, отражающие информацию о расчетах с  подотчетными лицами в организации (таблица 5).

Таблица 4. Распорядительные документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами на ОАО «Звезда»

Наименование документа	Дата составления документа	Номер документа	Ссылка на нормативный  документ	Наименование нарушения
Приказ об учетной политике организации	11.01.2012г.	2	Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Дата составления
Приказ руководителя о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации	28.12.2011	3	Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Нарушения не установлены
Приказ руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет	-	-	Положение о порядке ведения  кассовых операций, № 40 от 22.09.1993г.	на 2012г. отсутствует

 

В результате изучения учетной  политики предприятии ОАО «Звезда» (приложение 3), в части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами установлено соответствие законодательству всех отраженных элементов. При ознакомлении с документами, в ходе личной беседы с главным бухгалтером, а также в процессе изучения приказа о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации было получено представление о постановке и ведении бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Отсутствие приказа руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет свидетельствует об отсутствии контроля за расходование денежных средств из кассы.

Подводя итог выше выявленному, можно сделать вывод о наличии  нарушений в организации учета  расчетов на предприятии ОАО «Звезда».

2. Проверка правильности  оформления документов по расчетам  с подотчетными лицами.

В связи с тем, что объем  операций по расчетам с подотчетными лицами за 2012г. на предприятии обширный, документы будут проверены выборочно. В соответствии с выборкой – каждый двадцатый документ. Результаты проведения данной аудиторской процедуры представлены в таблице 6 .

 

Таблица 5. Результаты проверки правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами

Проверяемые документы	Должны составляться в  соответствии с законодательством		Фактически составляются		Установленные нарушения
	всегда	На усмотрение организации	всегда	иногда
Авансовые отчеты	+		+		нет
Приказ о направление работника  в командировку	+			+	не всегда составляется при командировках  по территории РФ
Служебные задания и отчет о их выполнении		+	+		нет
Командировочное удостоверение	+			+	нет