Аудит учета кассовых операций

Кассовые ордера четко заполняются  по всем реквизитам. В них указываются  основания для их составления  и перечисляются документы, которые  к ним прилагаются. Приходные  и расходные кассовые ордера после  получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью “Оплачено” - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

После получения или выдачи денег  по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая  предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет  кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной  печатью. На последней странице кассовой книге указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книги делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге

На ООО “Аватар ” бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету.  После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

На примере приведенных  в таблице 4 хозяйственных операций по ООО «Аватар» за сентябрь 2006 года просматривается порядок заполнения журнала-ордера № 1.

 

Таблица 4

Хозяйственные операции по кассе за сентябрь 2006 года.

Содержание хозяйственных операций	Дата	Сумма	Проводка
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1. Получено с расчетного счета  на з/плату по чеку, п/о 30	2 ноя	7 800	50	51
2. Выдан аванс по платежной  ведомости, р/о № 52	2 .12
3. Выдано на хоз. Нужды Сапогову  Е.И., р/о № 53	2 .12	500	71	50
4. Возвращен остаток неиспользованных  сумм … А.А., п/о 31	2 .12	800	50	71
5. Получено в кассу за реализованную продукцию, п/о 32	3 .12	7 180	50	62
6. Выдано на хознужды Андреевой  С.В., р/о 54	3 .12	25	71	50
7. Получено с расчетного счета  на хознужды по чеку, п/о 33	6 .12	1 500	50	51
8. Выдана единовременная материальная  помощь за ФОТ Малышеву. Г.А., р/о  55	6 .12	150	70	50
9. Получили аванс от заказчика,  п/о 34	9 .12	12 620	50	64
10.Внесено из кассы на расчетный  счет, квитанция 101, р/о 56	9 .12	12 620	51	50
11. Принят в кассу остаток  неиспользованных подотчетных сумм, Франц Л.М., п/о 35	12 .12	240	50	71
12. Внесено из кассы на расчетный счет, квитанция № 102, р/о 57	12 .12	6 500	51	50
13. Принято в кассу за спецодежду  от Иванова Ю.А., п/о № 36	12 .12	360	50	26
14. Получено в кассу от покупателя, п/о 37	16 .12	400	50	62
15. Выдано на хознужды Васильеву  Н.А., п/о № 58	19 .12	140	71	50
16. Получено с расчетного сч. на хознужды по чеку, п/о 38	19 .12	240	50	51
17. Продали продукцию за наличный  расчет, п/о № 39	19 .12	27	50	80
18. Возвращен остаток неиспользованных  сумм Васильевым Н.А., п/о 40	23 .12	130	50	71
19. Погашена дебиторская задолженность,  п/о 41	27 .12	600	50	70
20. Внесено на расчетный счет  из кассы, квитанция 103, р/о 59	30 .12	3 500	51	50

 

Для учета кассовых операций на предприятии ООО «Аватар»  использует активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении кассовых операций в кассах организации.

 К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы"  и др.

 На субсчете 50-1 "Касса  организации" учитываются денежные  средства в кассе организации.  Когда организация производит  кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

 На субсчете 50-2 "Операционная  касса" учитывается наличие  и движение кассовых операций в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

 На субсчете 50-3 "Денежные  документы" учитываются находящиеся  в кассе организации почтовые  марки, марки государственной  пошлины, вексельные марки, оплаченные  авиабилеты и другие денежные  документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

 По дебету счета  50 "Касса" отражается поступление кассовых операций и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата кассовых операций и выдача денежных документов из кассы организации (см. таблицу 5).

 

 

 Таблица 5

 Счет 50 "Касса" корреспондирует  со счетами (новый план счетов):

по дебету	по кредиту
1	2
50 Касса	50 Касса
51 Расчетные счета	51 Расчетные счета
52 Валютные счета	52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках	55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути	57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	58 Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и  заказчиками	60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам	62 Расчеты с покупателями и  заказчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными лицами	68 Расчеты по налогам и сборам
73 Расчеты с персоналом по  прочим операциям	69 Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению
75 Расчеты с учредителями	70 Расчеты с персоналом по  оплате труда
76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами	71 Расчеты с подотчетными лицами
79 Внутрихозяйственные расчеты	73 Расчеты с персоналом по  прочим операциям
80 Уставный капитал	75 Расчеты с учредителями
86 Целевое финансирование	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
90 Продажи	79 Внутрихозяйственные расчеты
91 "Прочие доходы и расходы"	80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов	81 Собственные акции (доли)
99 Прибыли и убытки	94 Недостачи и потери от порчи  ценностей
	99 Прибыли и убытки

 

Бухгалтерия предприятия  использует следующую корреспонденцию  счетов для отражения поступления наличных денег в кассу (см. таблицу 6).

Таблица 6

Корреспонденция счетов для отражения  поступления наличных денег в  кассу (согласно плану счетов).

Дебет счета 50 (операции)	Кредитуемые счета
1	2
Получены в кассу:
в возмещении издержек обращения	44
зачислена выручка:
от продажи товаров и оказанию услуг	90
от продажи прочего имущества	91
по чеку наличные деньги	51
возвращены авансы выданные	60
платежи от покупателей и заказчиков	62
в погашение задолженности по претензиям	76
авансы от покупателей и заказчиков	62
от подотчетных лиц	71
от членов трудового коллектива в погашение долга по беспроцентным  ссудам (73-1),  за причиненный материальный ущерб (73-2)	73
погашение дебиторской задолженности	76
за счет краткосрочных кредитов банка	66
выявлены при инвентаризации кассы  излишки
кассовых операций	91

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных кассовых операций с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов.

 Бухгалтерия предприятия  использует следующую корреспонденцию  счетов для отражения выбытия кассовых операций из кассы (см. таблицу 7).

Таблица 7

Корреспонденция счетов для отражения  выбытия кассовых операций из кассы

Кредит счета 50 (операции)	Дебетуемые счета
Выбыли из кассы:
за наличные деньги приобретены:
материалы, включая расходы по доставке	10
МБП, включая расходы по доставке	10
НДС на сумму оплаченных предприятием наличными при приобретении имущества	19(по соотв. субсчетам)
внесены наличные деньги на расчетный  счет	51
приобретены марки, конверты, путевки  в дома отдыха, пансионаты, санатории	50
оплачены счета поставщиков  за услуги и приобретенное имущество	60
выданы авансы поставщикам (подрядчикам)	60
в погашение задолженности по претензиям	76
возвращены авансы полученные	62
выдана заработная плата	70
выданы деньги под отчет, перерасход по авансовым отчетам	71
выданы беспроцентные ссуды  членам трудового коллектива	73-1
выплачены по обязательствам предприятиям, юридическим и физическим лицам суммы, удержанные из заработной платы (76-1), депонированная заработная плата (76-2), требования разных кредиторов (76-3)	76
оплачены наличными расходы, подлежащие списанию за счет:
чистой прибыли	99
нераспределенной прибыли и  специальных фондов	84
средств целевого финансирования	86
недостача наличных кассовых операций в кассе	94

 

Характерной особенностью счетов учета кассовых операций является отражение информации по ним в отечественной и иностранной валютах, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  АУДИТА КАССОВЫХ НА ПРЕДПРИЯТИИ  ООО «Аватар»

 

Так как на предприятии не уделяется  должного внимания аудита, основным направлением совершенствования является создание на предприятии в рамках работы бухгалтерии службы внутреннего контроля.

На предприятии ООО «Аватар» можно выявить следующие недостатки:

•отсутствие должного разделения обязанностей, либо их неоднократное дублирование;

•отсутствие должного контроля и  санкционирования хозяйственных операций;

•отсутствие должного контроля при  подготовке и заключении хозяйственных договоров;

•неэффективность процедур контроля;

•намеренное нарушение процедур контроля должностными лицами;

•намеренные нарушения системы  учета работниками, ответственными за подготовку первичной документации;

•фальсификация или подмена  бухгалтерских записей.

Аудитор не обязан специально искать или идентифицировать негативные факты, он должен сообщить руководству, что  он обнаружил в ходе обычной проверки.

Данное письмо может явиться также существенным доказательством проведенной аудитором работы и информирует руководство предприятия о конкретных направлениях проведения аудиторской проверки системы внутреннего контроля.

Поскольку процедура  оценки эффективности СВК организации  выполняется в первую очередь с целью обоснования величины аудиторской выборки, что предполагает определение вероятности не обнаружения ошибки системой внутреннего контроля организации, основой для оценки является тестирование контрольной среды организации. Процедура оценки контрольной среды предприятия начинается с изучения общей системы организации внутреннего контроля в организации. СВК, существующую в организации, положительно характеризуют следующие моменты:

- наличие службы внутреннего  аудита, подразделений методологии бухгалтерского учета, юридической службы, финансовых аналитиков;

- наличие утвержденных  схем документооборота, разделения  обязанностей и ответственности,  должностных инструкций, положений  об отделах и т.д.

- наличие утвержденных  бизнес- плана, смет представительских и прочих расходов;

- наличие оформленных  результатов инвентаризаций, плановых  и внезапных внутрифирменных  проверок, внутреннего аудита, актов  проверок государственных органов,  распорядительных документов по организации по результатам таких проверок;

- получение консультаций  от налоговых органов, юридических,  консультационных и аудиторских  фирм;

- проведение аттестаций  работников, организация обучения  и повышение квалификации персонала;

- наличие внутрифирменных  методологических разработок;

- наличие адекватных  систем  компьютерной обработки  данных, информационных систем и  технического обеспечения.

Далее оценивается фактическое  соблюдение всех перечисленных выше положений. В первую очередь обращается внимание на наличие таких фактов, как совмещение контрольных и административных функций, когда работник контролирует сам себя и даже при наличии процедур контроля может скрыть ошибку, допущенную им при выполнении своей основной работы.

Следует выяснить, имела  ли место в организации (на конкретном участке учета) смена управленческого и руководящего персонала, так, как, например, частая смена бухгалтеров на отдельном участке учета ведет к тому, что функции учета и контроля выполняются людьми, не имеющими достаточного опыта.

Определяется, установлен ли в организации контроль, за сохранностью активов. Реальный доступ к активам, документам, важным записям и бланкам должен быть разрешен только уполномоченным на то лицам. Кроме того, происходит не только ознакомление с результатами инвентаризации, но и производится оценка её достоверности. Для этого сроки проведения инвентаризации оцениваются с точки зрения их реальности;  состав инвентаризационной комиссии проверяется  с т.з. уполномоченности её членов; бланки строгой отчетности, денежные документы, бланки векселей проверяются на их фактическое наличие, на местах хранения.

С точки зрения оценки эффективности системы бухгалтерского учета, оценивается полнота и  правильность регистрации хозяйственных  операций в бухгалтерских регистрах. Минимальные требования к системе учета на определенном ее участке является наличие соответствующего раздела в учетной политике, а также правильное ведение регистров синтетического и аналитического учета. Так, например, отсутствие или несоответствующее заполнение книги учета векселей говорит не только о не соблюдении требований нормативных документов, но и об отсутствии элементов контроля, за поступлением и выбытием векселей. Следовательно, при проверке регистров аналитического учета и первичных документов необходимо обратить особое внимание на реальность и оценку хозяйственных операций, полноту, точность и своевременность их записи.