Аудит учета кассовых операций

Кроме проверки учетных  процедур необходимо выяснить, применяются  ли в организации процедуры контроля, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений. Такими процедурами являются: сверка учетных данных между отделами, подразделениями; составление исполнителями отчетов; проведение внезапных проверок и плановых инвентаризаций и др. Проведение или отсутствие  в организации соответствующих мероприятий характеризует саму СВК.

Для оптимизации работы при проведении процедуры оценки эффективности СВК можно использовать опросный лист, стандартный вариант  которого может быть разработан аудиторами и применяться при проведении аудиторских проверок предприятий. Собранные результаты ответов по опросному листу, могут существенно повлиять на объем выборки, а утвердительная в целом форма опроса положительно характеризует состояние системы внутреннего контроля, и наоборот. Чем больше количество положительных ответов будет получено, тем ниже вероятность не обнаружения ошибки системой внутреннего контроля, следовательно, тем выше степень доверия и меньше аудиторская выборка. В случае если вопрос напрямую не характеризует СВК, в примечаниях дается комментарий, таким образом, данный факт влияет на величину аудиторского риска и соответственно может повлиять на величину выборки. Стоит также заметить, что на практике аудиторы обычно больше полагаются на сведения, полученные благодаря многочисленным тестам и различным видам анализа, чем на детальное документирование различных операций.

При планировании аудита, учитывая особенности бизнеса того или иного хозяйствующего субъекта, аудитор вправе произвести ранжирование факторов, влияющих на величину аудиторского риска и соответственно на объем аудиторской выборки. Т.о., изменяя вес того или иного фактора, характеризующего СВК организации в целом и на конкретном участке учета, аудитор получит адекватную оценку состояния СВК в течение проверяемого периода.

Следует отметить, что  направления тестирования СВК необходимо выбирать таким образом, чтобы исключить дублирование работ по другим направлениям аудиторской проверки, т.е. информация, полученная при проверке СВК, должна быть максимально использована в ходе последующего выполнения детальных процедур аудита.

На основании тестирования СВК организации делается вывод  о величине риска неэффективности контроля. Объем выборки прямо пропорционален величине выявленных рисков, т.е. чем выше риск неэффективности контроля, тем более обширной должна быть выборка. Безусловно, выбор основных направлений и методов аудита зависит от опыта, компетенции и профессиональной интуиции аудитора, однако выборочная совокупность и ее объем должны быть обоснованы.

Таким образом, еще на стадии планирования общего аудита по итогам выполненной процедуры оценки эффективности СВК аудитор делает вывод о степени доверия к системе внутреннего контроля организации и вероятности наличия существенных ошибок и искажений в проверяемой финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

До принятия Временных  правил, аудиторская деятельность в  России развивалась усилиями энтузиастов  этого дела, как было сказано выше, с ориентацией на зарубежные стандарты бухгалтерского учёта и аудита. Госбанк России, Росстехнадзор РФ, учитывая, что соответствующие законы обязывали проводить ежегодную аудиторскую проверку отчётов коммерческих банков и страховых организаций, стремились организовать их аудирование. Этим и ограничивалось государственное регулирование аудитом.

Организация государственного регулирования аудиторской деятельности Временными правилами возложена на Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ. В положении о комиссии установлено, что она является коллегиальным органом и осуществляет свою работу на безвозмездной основе. Комиссия осуществляет систему мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг, а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторских фирм и аудиторов. Она на основе законодательства разрабатывает проекты нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, содействует реализации Временных правил, обобщает практику их применения по запросам, даёт разъяснения применения Временных правил.

Комиссия имеет право  представлять на рассмотрение Президента и Правительства Российской Федерации проекты нормативных актов об аудите, разрабатывать стандарты аудиторской деятельности, направлять аудиторам и аудиторским фирмам обязательные для исполнения предписания об устранении ими нарушений законодательства в области аудиторской деятельности.

Описанная форма организации  аудиторской деятельности возможна и целесообразна лишь на начальном  этапе. В дальнейшем она должна быть изменена. Руководством развития аудита должны заниматься сами аудиторы. Высшие должностные лица, составляющие ныне комиссию по аудиторской деятельности, выражают и представляют интересы государства, а не предпринимателей, включая и аудиторов. Не случайно, что интересы государства выходят на первое место при обсуждении ответственности аудитора в случае установления неквалифицированного проведения  аудиторской проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2 – М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1999
2. Конституция РФ, Ч 1, Ч 2, М.: 2002.
3. Налоговый Кодекс РФ, Ч. 1, Ч.2, М.: 2001 г.
4. О внесении изменений и дополнений в Положение о  порядке ведения расчётных и текущих счетов предприятий и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: Постановление Правительства  Российской Федерации от 01.07.99 г. №661
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расчётные счета организации» ПБУ 10/99: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.03 г. №33н
6. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» (ФЗ-12/а от 12.09.99. в редакции от 21.11.03.)
7. Алборов А.Р. «Аудит в организациях промышленности ,торговли и АПК» М.: «Дело и сервис» 2000 г.
8. Андреев В.Д., Кисилевич  И.В., Атаманюк И.В. « Практикум по аудиту» М.: «Финансы и статистика» 1999 г.
9. Астахов В.П. «Бухгалтерский  учет и налогообложение основных средств» Ростов -на- Дону Издательский центр «МарТ» 1999 г.
10. Алексеев А.В. , Парфенова Л.К/ «Эко »№12 1998 г. «Реформа российской системы бухгалтерского учета и аудита».
11. Аудит и бухгалтерский учёт: экономика и организация: Учебник /Под общ. ред. Л.А. Брагина и Т.П. Данько. – М.: ИНФРА-М, 1999
12. Бухгалтерский учёт в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – М.: Финансы и статистика, 2000 – 720 с.
13. Валевич Р.П., Давыдова Г.Л. Экономика торгового предприятия: Учебное пособие. – Мн.: Высш.шк., 1999
14. Правила и стандарты осуществления аудиторской деятельности (Приложение к ФЗ об ауд. деятельности), М.: 2002 г.
15. Долбилин А.С., Пронина Л.А. Издержки, доходы и прибыль торговых предприятий и потребительских обществ: Учебное пособие. – М.: 2001
16. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: Учебн. Пособие для ВУЗов / Пер. с англ. под ред. Н.Ю. Эриашвили: предисловие проф. П.С. Бехруких. – 3-е изд., перер. И доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ. 2000. – 783 с.
17. Друри К. Учёт затрат методом стандарт-кост /пер. с англ.. под ред. Н.Д. Ериашвили. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000. – 224 с.
18. Ивашкин Б.Н. / Бухучёт в торговле: оптовой и розничной: Учебно-практич. Курс. – 5-е изд., доп. и перераб. – М.: Дело и Сервис, 2000. – 576 с.
19. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года. – М.: Центросоюз РФ,2001 г.
20. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник для вузов. – Мн.: Высш.шк.,2001 
21. Луговой В.А. Учёт выбытия и реализации основных средств // Бухгалтерский учёт – 1999 - № 9 – с. 12-23
22. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учёт в торговле: Учебно-практическое пособие. – М.: ПРИОР. 1999. –384с.
23. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1,2 Официальный текст по состоянию на 1.02.2001 г. М.: Издательство НОРМА, 2001. – 272 с.

 

 

 

 

 

 

Приложение 1.

 Программа  аудита 

Проверяемая организация                                         ООО «Аватар»

 Период аудита                                                              01.09.2003-31.09.2003

 Количество человеко-часов                                                            25

 Руководитель аудиторской  группы                                      Степанова М.И.

 Состав аудиторской  группы                            Иванов С.Г. Степанова М.И.   

 Планируемый аудиторский  риск                                                    5%

Планируемый уровень  существенности                                      40000

 

1	2			3		4		5
№ п/п		Перечень аудиторских  процедур		Период проведения		Исполнитель		Рабочие документы  аудитора
1       1.1                                                       1.2                             1.3                            1.4			Аудит   учредительных документов Проверка   учредительных документов   Проверка   наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности         Прослеживание отражения  величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным     документам                                                Сопоставление  учредительных  документов,     решений акционеров, собственников, руководства     экономического   субъекта   с данными бухгалтерского учета по отражению  видов деятельности		Еженедельно     Еженедельно       Еженедельно                           Еженедельно                         Еженедельно		Степанова М.И.     Иванов С.Г.                         Степанова М.И.                     Иванов С.Г.		Копии -учредительных документов     Копии   разрешений, лицензии и т.п                                Копии учредительных документов, регистров бухгалтерского учета, баланса                  Копии учредительных документов, копии решений, регистры    бухгалтерского учета

 

 

 

1.5                       1.6         2       2.1             2.2           2.3                     2.4                         2.5                         2.6             2.7               3      3.1                     3.2                   3.3

Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество и право, вносимое в качестве вклада в уставный капитал Проверка регистрации изменений учредительных документов Аудит формирования уставного капитала Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам Проверка величины задолженности   по вкладам в уставный капитал,   величины собственных акций, выкупленных  у акционеров Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей,'отчетов   недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов Проверка бухгалтерского    оформления вносимых в качестве вклада  в  уставный капитал   материальных ценностей, объектов    независимости, прав и т.д.   Проверка    бухгалтерского  оформления  при  увеличении уставного капитала   Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала        Аудит   расчетов   с учредителями Проверка   отражения расчетов с учредителями по счету   «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал» Проверка отражения расчетов с  учредителями по счету «Задолженность участником (учредителем) по выплате доходов» Проверка полноты и  правильности расчета доходов, полученных учредителями

Еженедельно                     Еженедельно               Еженедельно           Еженедельно         Еженедельно                   Еженедельно                       Еженедельно                       Еженедельно           Еженедельно                   Еженедельно                   Еженедельно                 Еженедельно

Степанова М.И.                   Иванов С.Г.               Степанова М.И.           Иванов С.Г.         Степанова М.И.                 Иванов С.Г.                           Степанова М.И.                     Степанова М.И.           Иванов С.Г.                   Степанова М.И.                 Иванов С.Г.               Степанова М.И.

Договоры купли-продажи, патенты,    авторские  свидетельства, платежные документы, нотариальные    документы               Копии      о  регистрации и   перерегистрации  учредительных документов                Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета         Копии учредительных документов, хозяйственных операций       Регистры бухгалтерского   учета, баланс                     Методики оценки, протоколы собраний учредителей                     Приказы, акты, регистры • бухгалтерского учета, рабочий план счетов .                 Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала          Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала           Справки, регистры  бухгалтерского учета, баланс                         Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы                Расчеты, справки,  регистры   бухгалтерского учета, сметы