Аудит учета операций с денежными средствами

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

1.4 Аудит учета операций на валютных счетах

В соответствии с нормативными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета - транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая  от нерезидентов, зачисляется первоначально  на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

- только в одной валюте платежа (например, в долларах США или любой другой);

- в нескольких заранее определенных валютах платежа;

- в различных валютах (мультивалютный счет).

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

- законность открытия валютных счетов;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в . приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

- правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

- своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

- правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

- правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

- правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

- правильность учета облигаций внутреннего валютного займа;

- полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

- наличие у экспортеров расчетов в иностранных банках;

- правильность использования собственной валютной выручки экспортеров;

- сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту, [1, с. 213].

Проверяя валютные операции, аудитор  должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и т.п.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

Пересчет валютных средств  на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных  ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имущества и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал». В зависимости от принятой учетной политики курсовые разницы зачисляются на прибыль (убыток) по мере их принятиях учету или предварительно учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» единовременно в конце отчетного года в виде сальдо.

При покупке предприятием у уполномоченного банка иностранной валюты под определенный контракт с иностранной фирмой или при ее продаже по рыночному (биржевому) курсу возникают так называемые суммовые разницы. Они представляют собой сумму превышения (реже снижения) рыночного валютного курса по сравнению с курсом Центрального банка РФ на дату совершения сделки по покупке валюты. Суммовые разницы имеют место также в случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах или в иностранной валюте. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и датой оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», но отрицательные суммовые разницы (убытки) для целей налогообложения не учитываются.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту  и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях валютных счетах, а также счетах в зарубежных банках.

1.5 Аудит учета операций на прочих счетах в банках

Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых  книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В процессе аудита проверяется:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

- правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

- полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

- законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения. Соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичным документам;

- наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место), [2, с. 597].

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается  иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

1.6 Аудит учета денежных документов

В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо убедиться в наличии путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, собственных акций, выкупленных у акционеров, акций других предприятий, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

- правильность учета денежных документов. Их учет должен производиться в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов;

- правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов по счету 56 «Денежные документы» записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

 

2. Расчетно-аналитическая часть

2.1. Проверка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

Объект проверки –  общество с ограниченной ответственностью «Техсервис».

Приведем результаты проведенного предварительного тестирования системы внутреннего контроля (СВК) и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Ника».

В аудируемой организации с 1 марта 2003 г. кассиром работает И.В.Корина. При поступлении на работу с ней был заключен договор о полной материальной ответственности, в котором содержится пункт, что если по своей халатности, небрежности или неосторожности кассир причинит ущерб ООО «Ника», то обязуется возместить его в полном объеме, а также обязуется выполнять установленные правила ведения кассовых операций и несет ответственность за их нарушение.

Для кассы отведено специальное  помещение, в котором имеется сейф для хранения денег. Окна кассы не оборудованы железными решетками, отсутствует сигнализация.

При пересмотре кассовой книги установлено, что она пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, в ходе записей допущены исправления без подписи кассира.

Книга регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров  ведется небрежно. Установлено, что кассир Корина И.В. при доставке денег из банка иногда пользуется общественным транспортом.

В кассовых документах не заполняются полностью необходимые реквизиты. Право подписи в кассовых документах имеют руководитель и главный бухгалтер (кассир, где этого требуют реквизиты документа). Однако имелись случаи, когда вместо главного бухгалтера подпись на документы ставила сама кассир Корина И.В.

На расходных документах ставит подпись руководитель предприятия.

На предприятии не установлены сроки внезапной ревизии, состав ревизионной комиссии, однако, по заверениям руководства, внезапные ревизии проводятся один раз в 4-6 месяцев.

Приказом руководителя на предприятии установлен список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, но при выдаче денег не устанавливается срок, на который они выдаются.

Остатки кассы снимаются  главным бухгалтером непостоянно.

На 2011 г. банком установлен лимит 12 000 руб³.

ККМ на предприятии не имеется. Реализация готовой продукции производится за наличный и безналичный расчет. Сотрудники ООО «Ника» от сторонних организаций деньги по доверенности не получают. Журнал выданных доверенностей ведется.

Общая оценка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в кассе отражено в таблице 1.

Таблица 1

Результаты  тестирования состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы	Примечания
1	Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром?	+
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность  денежных средств?	-	Отсутствует сигнализация и железная решетка на окнах кассы
3	Кому было предоставлено право  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера?	Главный бухгалтер	Не закреплено в учетной политике
4	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного  лица ставить подписи на приходных  и расходных кассовых ордерах  в качестве главного бухгалтера?	-	Не закреплено в учетной политике