Аудит учета финансовых результатов и их использования

года списывается  со счета 99 «Прибыли и убытки» в  кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Для систематизации однородных операций проверяемой организации целесообразно рекомендовать ведение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) с целью облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.

 

 

3. Аудит финансовых результатов и платежей от прибыли

При проверке достоверности конечного финансового  резуль тата (прибыли или убытка) аудитор должен установить соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с записями в Главной книге, журнале-ордере № 15-АПК и ведомости № 76-АПК.

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата (в форме № 2) организации на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля:

1. П(у) = А_к - А_н ± ИС ± ИК + ИП,

где П(у) —  прибыль (убыток) отчетного периода, руб.; А_к, А_н — итоги актива баланса на конец и на начало отчетного периода, руб.;

И С — сумма  изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источники (без учета использования прибыли отчетного периода), руб.;

И К — сумма  изменений статей пассива баланса, представляющих собой кредиторскую задолженность, руб-,

ИП — сумма использования  прибыли в отчете о прибылях и убытках, руб.

-     2. П(у)= Д_д - Д_р - А_пзк,

где Дд — денежные поступления (при бартерных сделках    ^ь 
имость полученных товаров, сумма взаимозачета и 
передачи (реализация) полученного векселя в счет 
долженности) в отчетном периоде, руб.; 
Д_р — денежные (прочие) расходы, себестоимость реализо 
ной продукции (при бартерных сделках — себестоиМ 
выданных товаров) в отчетном периоде, руб.; _т.

А_Пзк — полученные суммы авансов, займов и кредитов ^в четном периоде, руб.

Приведенная методика (2) может быть использована тогда, _когда в проверяемой организации доходы и расходы с целью налогообложение  определяют по кассовому методу.

Источниками данных для  расчета финансового результата по й методике являются журналы-ордера № 1-АПК, 2-АПК, д, 4-АПК, 6-АПК, 10-АПК, 11-АПК, Главная книга, отчет движении денежных средств (форма № 4) и др.

3. П(у) = Д_д - Д_Р - А_пзк + Д₃,

где Дз — дебиторская  задолженность покупателей, заказчиков, других дебиторов за отгруженную продукцию (работы, услуги), иное имущество, по прочим доходам в отчетном периоде, руб.

Методика 3 может быть использована тогда, когда в проверяемой организации доходы и расходы с целью налогообложения определяют по методу начисления.

Следует помнить, что при использовании методов 2 и 3 для проверки конечного финансового результата суммы необходимо корректировать с учетом налогов от выручки и прочих доходов, за исключением налога на прибыль.

4. П(у) = Д - 3 ± А,

"де Д — доходы (кредитовый оборот), руб.; 3 — затраты (дебетовый оборот), руб.;

А — изменение  остатков активов (незавершенного производства, производственных запасов, основных средств, капитальных вложений и др.).

Методика 4 используется в организациях, ведущих бухгалтерский учет по простой системе (по принципу «доход-расход»). Аудиторские проверки убедительно показывают, что в отельных организациях, из-за слабой квалификации учетных работников, необоснованно формируют финансовые результаты и Правильно отражают использование прибыли в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо знать, что финансовые результ^аты складываются от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, иных материальных ^ценностей и другого имущества.

Финансовый  результат (прибыль или убыток) может  быть ^1Явлен и от других операций, не связанных с реализацией и Р°Ч      выбытием имущества, — от так называемых прочих до- и расходов. К прочим доходам относят: доходы от доле-

вого участия в деятельности других организаций; дивиденды п акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам принадлежащим организации; доходы от сдачи имущества в ар_ен^ ду; присужденные или признанные должником штрафы, пени неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

К прочим расходам (убыткам), которые относятся на уменьшение балансовой прибыли (до налогообложения) (дебет счета 99), относятся: затраты по аннулированным производственным заказам; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки или другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, и от других долгов, нереальных для взыскания; убытки по операциям прошлых лет, выявленных в текущем году; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий; некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытки от хищений и недостач имущества, виновники которых не установлены или в виновности лиц отказано судом; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте; другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, и др.

Для того чтобы  установить достоверность показателей конечного результата, аудитор должен проверить правильность учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате тру-да, с финансовыми органами по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.

Напомним, что  все операции, связанные с учетом затрат на ооизводство или издержек обращения, расчетами и так далее, _оЛЖны быть подтверждены первичными документами.

Изучая все  основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенным в табл. 14.1.

Таблица 14.1 Содержание и признаки нарушений при оформлении документов

 

№ п/п	Содержание  нарушений		Признаки  нарушения
1	При оправдательном документе отсутствует распоряжение на осуществление операций		Отсутствие  подписей руководителей, выписок из приказов, решений Совета директоров, учредителей (акционеров)
2	При распорядительном документе нет оправдательного		Операция  по каким-то причинам не совершилась  или пропущена
3	Документы составлены с нарушением установленной формы		Доверенности, счета, акты и т.п. составлены по произвольной форме
4	В одном и  том же документе не совпадают реквизиты		Документы составлены от имени одной организации, а печать (штампы) — другой
5	В документах полностью или частично отсутствуют письменные реквизиты		Отсутствие  обязательных реквизитов, содержание операции сформулировано некорректно
6 7 8 1  9	При документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки		В документах указаны приложения, а в действительности их нет
	Подписаны документы  лицами, не имеющими на это права		Денежные  документы подписывает кассир, накладные — заведующий складом и т.д.
	Подделка  подписей, наличие подчисток, дописок, исправлений		Следы подчисток, исправлений, дописок и т.д.
	Отсутствие  на соответствующих Документах штампа, печати		Доверенности, товарные чеки, квитанции и др. без печати или штампа
10		В документах письменные реквизиты указывают на несвойственные для данной организации операции	В документах содержатся операции, которые на самом деле не обоснованы (недействительны)
11		Прослеживание данных расчетных и платежных документов по одним и тем же сделкам показывает их несоответствие	Данные предъявленных  счетов-фактур за оказанные услуги и платежных поручений по оплате этих счетов не совпадают
12		Операции, проведенные  по документам, недействительны	Расход товарно-материальных ценностей не подтверждается отпуском их со склада. Перечисление денежных средств за оказанные услуги без предъявления счета-фактуры и без договора

Далее аудитору следует проверить: правильность учета  и формирования полной (коммерческой) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); обоснованность и правильность учета прочих доходов; соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета в журнале-ордере № 15-АПК, Главной книге и отчетности по форме № 2.

Получение прибыли  — это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечных результатах деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

Довольно  часто встречается и такая  ошибка, когда в организациях в конце каждого месяца закрывают счет 99. Поэтому необходимо помнить, что в настоящее время прибыль (убыток) в течение года отражается отдельными статьями развернуто: на кредите счета 99 — полученная прибыль, а на дебете счета 99 — убыток и платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям.

Поэтому для  повышения аналитичности информации к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:

99-1 «Прибыли  и убытки от обычных видов  деятельности»;

99-2 «Прибыли  и убытки от операционной деятельности»;

99-3 «Прибыли  и убытки от внереализационных операций»;

99-4 «Чрезвычайные  доходы»;

99-5 «Чрезвычайные  расходы»;

99-6 «Платежи  по налогу на прибыль и финансовым  санкциям»;

99-7 «Прибыли  и убытки отчетного года».

На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и  убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).

На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и  убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).

На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (т.е. путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).

На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота i связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.).