Аудит финансовой отчетности

ФПСАД N 8 предлагает аудитору оценивать СВК по следующим пяти элементам.

1) Контрольная среда. Под этим понимаются позиция, осведомленность и действия собственника и руководства в целом по СВК, а также понимание значения СВК в целом для деятельности организации. Контрольная среда включает:

- доведение до всеобщего  сведения и поддержание принципа  честности и других этических  ценностей;

- профессионализм (компетентность  сотрудников);

- участие собственника  или его представителей;

- компетентность и стиль  работы руководства;

- организационная структура;

- наделение ответственностью  и полномочиями;

- кадровая политика и  практика.

2) Оценка рисков самой организацией. Это - процесс выявления и устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важно, каким образом в процессе оценки руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как ими управлять.

3) Информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ее корректное функционирование должно обеспечиваться:

- техническими средствами;

- программным обеспечением;

- персоналом;

- соответствующими процедурами;

- базами данных.

4) Контрольные действия. Сюда входят политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются (например, для предотвращения рисков). Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.

5) Мониторинг средств контроля. Он представляет собой процесс оценки эффективного функционирования СВК во времени. Мониторинг средств контроля осуществляется путем проведения непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого.

 

Этапы аудиторской  проверки отчетности предприятия ООО «АгроГрупп»

 

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

1. Предварительное планирование;
2. Подготовка и составление плана аудита;
3. Подготовка и составление программы аудита.

 В соответствии со  стандартом ФПСАД № 3 «Планирование аудита» планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

 Получение информации  о деятельности аудируемого лица  является важной частью планирования  работы, помогает аудитору выявить  события, операции и другие  особенности, которые могут оказывать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает  возможность проведения аудита. Начиная  разработку общего плана  и программы, аудитор должен основываться на предварительных  знаниях  об экономическом  субъекте. Также в процессе подготовки плана  и программы аудитор оценивает  систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска  и устанавливает приемлемый уровень  существенности.

Диагностика внутреннего  контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

1. отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
2. порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
3. порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;
4. учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;
5. организационной структуры бухгалтерии;
6. порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
7. роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
8. порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
9. процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Итак, проведем оценку системы учета и внутреннего контроля. Для этого необходимо провести тестирование.

Таблица 3.1

Оценка риска на основе таблицы

Наименование аудируемого лица			ООО «АгроГрупп»				№ рабочего документа
Проверяемый период			с 1.01.2012 г. по 31.12.2012 г.
ФИО лица, составившего документ			Белозерова О.А.
Дата составления документа			01.05.2013 г.				1
ФИО лица, проверявшего документ			Кузьмина К.Е.
Дата проверки документа			03.05.2013 г.
№ п\п	Факторы		Возможная оценка				Оценка
			Критерии			Баллы
1	Разработана ли на предприятии должностная  инструкция бухгалтера		Да			1	0
			Нет			0
2	Имеется ли подпись бухгалтера, подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией		Да			1	0
			Нет			0
3	Образование бухгалтера		Ср.спец.			1	2
			Высшее			2
4	Стаж работы бухгалтера		Менее 2 лет			1	2
			От 2 до 10 л.			2
			Свыше 10 л.			3
5	Наличие в учетной политике раздела, посвященного бухгалтерской финансовой отчетности		Да			1	1
			Нет			0
6	Наличие в организации обособленных бухгалтерской и налоговой служб		Да			1	0
			Нет			0
7	Наличие и соблюдение графика документооборота		Да			1	0
			Нет			0
8	Проводится ли инвентаризация		Да			1	1
			Нет			0
9	Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)		Да			1	0
			Нет			0
10	Применяются ли унифицированные формы  первичной документации		Да			1	1
			Нет			0
11	Заполняются ли все обязательные реквизиты		Нет			0	2
			Частично			1
			Да			2
12	Применение   единого   рабочего  плана   счетов		Да			1	1
			Нет			0
13	Все ли машинные документы распечатываются		Не распечатываются			0	2
			Не все			1
			Все			2
14	Производится ли нумерация первичных  документов		Да			1	1
			Нет			0
15	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации		Нет			0	2
			Частично			1
			Да			2
16	Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано		Да			1	1
			Нет			0
17	БФО составляется в соответствии с  требованиями законодательства		Да			1	1
			Нет			0
18		В  случае   обнаружения   ошибок   изменения в бухгалтерскую  и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка		Да	1		1
				Нет	0
Итого количество баллов							18
Максимально возможное количество баллов							24
Оценка системы учета и внутреннего  контроля							75%

 

По данным тестирования эффективность  внутреннего контроля составляет 75%. Это говорит о средней эффективности  организации контроля на предприятии ООО «АгроГрупп». Для повышения эффективности контроля необходимо составить график документооборота, составить должностные инструкции бухгалтера, также будет целесообразным учреждение отдела внутреннего контроля.

Прежде чем начать составлять план и программу, необходимо рассчитать уровень существенности ошибки и  оценить аудиторский риск.

Возьмём за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности предприятия и их доли существенности.

 

 

 

 

 

Таблица 3.2

Расчет уровня существенности

Базовый показатель	Значение показателя, руб.	Доля существенности, %	Значение, руб.
1.Прибыль отчётного периода	-308000	5	0
2.Выручка от продажи	12444000	2	622200
3.Валюта баланса	313270000	2	15663500
4.Внеоборотные активы	5474000	10	547400
5.Общие затраты предприятия	12330000	2	6616500

 

Находим среднее арифметическое значений = (622200+15663500+547400+6616500) / 5 = 4689920 руб. Округлим до 5000000 руб. Так как процент округления не превышает 20%, то примем уровень существенности ошибки в сумме 5000000 руб.

После этого оценим уровень аудиторского риска.

Для начала оценим неотъемлемый риск (НР). Составим тест для его оценки.

Таблица 3.3.

Тест оценки неотъемлемого  риска

Наименование аудируемого лица		ООО «АгроГрупп»		№ рабочего документа
Проверяемый период		с 1.01.2012 г. по 31.12.2012 г.
ФИО лица, составившего документ		Белозерова О.А.
Дата составления документа		01.05.2013 г.		2
ФИО лица, проверявшего документ		Кузьмина К.Е.
Дата проверки документа		05.05.2013 г.
№ п\п	Факторы	Возможная оценка		Оценка
		Критерии	Баллы
1.	Своевременно ли утверждена учетная  политика организации	Да	1	1
		Нет	0
2.	Утвержден ли рабочий план счетов	Да	1	1
		Нет	0
3.	Утверждены ли формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности	Да	1	1
		Нет	0
4.	Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной  информации	Да	1	0
		Нет	0
5.	Соответствует ли содержание учетной  политики требованиям законодательства	Да	1	1
		Нет	0
6.	Имеются ли отличия от положений  учетной политики и фактически используемыми  методами бухгалтерского учета	Да	2	0
		Нет	0
7.	Наличие автоматизации бухгалтерского учета	Да	2	2
		Нет	0
8.	Отражение в учетной политике перечня  форм отчетности	Да	1	1
		Нет	0
9.	Наличие приказа об инвентаризации	Да	2	0
		Нет	0
10.	Наличие участков бухгалтерского учета, которые ведутся вручную	Да	2	0
		Нет	0
11	Наличие обособленных подразделений  и филиалов, имеющих отдельный  баланс	Отсутствует	0	0
		Имеются филиалы и обособленные подразделения	2
12	Главный бухгалтер имеет высшее образование	Да	1	1
		Нет	0
13	Стаж работы в данной должности	Менее 2 лет	2	1
		От 2 до 10 лет	1
		Свыше 10 лет	0
14	Стаж работы в данном предприятии	Меньше 1 года	2	1
		От 1 до 5 лет	1
		Свыше 5 лет	0
15	Средний возраст работников бухгалтерии	от 20 до 30 лет	2	1
		Свыше 30 лет	1
		Нет	0
Итого количество баллов				11
Максимально возможное количество баллов				23
Фактическая оценка неотъемлемого риска				48%

 

Проведя оценку неотъемлемого  риска, было получено значение равное 48 %. Данное значение говорит о том, что ООО «АгроГрупп» имеет средний уровень неотъемлемого риска.

Далее следует оценить  риск средств контроля (РСК). В силу того, что весь персонал бухгалтерии  предприятия представлен 1 работником: главным бухгалтером, то используем результаты оценки учёта и внутреннего  контроля, проведённой ранее. Потому что, все операции независимо от участка  учёта, обрабатываются именно этим работником. Таким образом, риск средств контроля составляет 75 %. Данное значение характеризует  средний уровень риска средств  контроля, имеющим место в ООО «АгроГрупп».

Далее определим риск необнаружения (РН).  Зная формулу аудиторского риска: АР = НР * РСК * РН, можно рассчитать значение риска необнаружения по следующей формуле:

РН = АР / (РСК * НР).

Принятое значение аудиторского риска равно 5 %.

Рассчитываем риск необнаружения (РН) = (0,05 / (0,75 * 0,48)) = 0,14 или 14%.

Существует некая зависимость  между всеми этими рисками, так  если неотъемлемый риск и риск системы  контроля средние, как в нашем  случае, то и риск необнаружения тоже имеет среднюю степень. Это говорит о том, что следует подойти более ответственно к планированию аудиторской проверки, благодаря чему можно будет в большей степени обнаружить искажения в учёте и отчётности организации. 

На основе рассчитанного  уровня существенности и оценки рисков составляем план аудита бухгалтерской  отчетности.

 

Таблица 3.4

План аудиторской  проверки бухгалтерской финансовой отчетности

 

Проверяемая организация                              ООО «АгроГрупп»

Период проверки                                            1 января 2012 – 31 декабря 2012 г.

Число человеко-часов                                    120

Руководитель аудиторской  группы              Белозерова О.А.

Состав аудиторской группы                          Белозерова О.А., Кузьмина К.Е.

Планируемый аудиторский  риск                   5 %

Планируемый уровень существенности      

 

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы  задач)	Период проведения	Исполнители
1	Дать характеристику организационной  структуры бухгалтерской службы	07.05.13 -12.05.13	Кузьмина К.Е.
2	Определить порядок документооборота	10.05.13 –11.05.13	Белозерова О.А.
3	Проанализировать учетную политику организации	04.05.13 –12.05.13	Белозерова О.А.
4	Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения  бухгалтерского и налогового учета.	07.05.13 –25.05.13	Белозерова О.А. Кузьмина К.Е.
5.	Дать оценку организации системы  бухгалтерского учета в целом	09.05.13-23.05.13	Белозерова О.А..
6	Дать оценку организации порядка  подготовки бухгалтерской и налоговой  отчетности в целом	19.05.13 -22.05.13	Кузьмина К.Е.
7	Проверка соответствия бухгалтерской  отчетности требованиям действующего законодательства	22.05.13 – 27.05.13	Белозерова О.А.

 

На основе плана аудиторской проверки составляем программу аудита расчётов с покупателями и заказчиками, где более детально распишем аспекты проверки (Приложение3).

В соответствии с программой и планом аудита первый этап проверки заключался в ознакомлении со структурой бухгалтерии. По результатам данного этапа было выявлено, что в ООО «АгроГрупп» учет ведется главным бухгалтером.

Второй этап проверки отчетности показал, что расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учёте нет, каждая операция отражается в учёте на дату её совершения. Аналогично, проверка показала, что первичные документы унифицированной формы, оформляются в надлежащем порядке, с заполнением всех реквизитов, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. На этом этапе было выявлено, что в ООО «АгроГрупп» не составлен график документооборота. Однако сам документооборот осуществляется слажено, это говорит о том, что каждую операцию и сумму по ней можно проследить в документах, начиная с договора с заказчиком, и заканчивая главной книгой.

Все документы отражены в  соответствии с экономической сущностью  операций, и каждый документ принят к учёту единожды.

Проверка организации  хранения документов и организации  доступа к первичной учетной  документации показала, что документация до передачи в архив, хранится в закрывающихся  шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Архив находится в отдельном  помещении. Доступ к нему имеет руководитель предприятия, главный бухгалтер.

На третьем этапе был  проведен анализ учетной политики организации.

В ходе третьего этапа было выяснено, что приказ об утверждении  учетной политики утверждается своевременно в установленные законодательством  сроки и имеет в качестве приложения типовой рабочий план счетов.

Третий этап также показал, что инвентаризация активов и  обязательств производится в соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 402-ФЗ. Также было выявлено, что порядок документооборота установлен только для годовой отчетности организации. На данном этапе проверки расхождений между используемыми методами бухгалтерского учета и методами, прописанными в учетной политике, не выявлено.

В соответствии с НК РФ и  ПБУ 1/2008, в ООО «АгроГрупп» разработана налоговая учетная политика. Согласно этому документу, исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером; для целей налогообложения применяются те же первичные документы, что и в бухгалтерском учете, налоговыми регистрами являются регистры бухгалтерского учета. В целом, в налоговой политике ООО «АгроГрупп» нарушений законодательства выявлено не было.