Аудит финансовых результатов в ООО «Редькинсокое» Дзержинского района, Калужской области

Была проверена правильность формирования нераспределенной прибыли,   обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными   документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, была   установлена правильность отражения указанных операций на счете 84   «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании отчетного периода проверяется сальдо по счету 99, которое по итогам года будет показывать чистую прибыль (убыток) ООО «Редькинское» за отчетный год. Проверяется особенности ведения бухгалтерского учета на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», состоящие в том, что в течение года по ним производится накапливание сумм на субсчетах, а ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» списывается сальдо, полученное расчетным путем, приводят к тому, что аудиторы должны проверить правильность ежемесячного списания на счет 99, а также правильность операций по закрытию счетов 90 и 91 в конце года.

По окончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и субсчетов:

     - все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 
90—9 «Прибыль/убыток от продаж»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»;

     - все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» 
(кроме субсчета 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91—9 «Сальдо 
прочих доходов и расходов»; -

- при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 
«Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Внутриорганизационная проверка затрагивает, и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Обязательной проверки подвергается, и правильности начисления налога необходимо проверить полноту и правильность налогового учета, осуществляемого в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. С этой целью изучается приказ по учетной политике для целей налогообложения, и проверяются полнота и правильность отражения операций и налоговых регистрах. По данным налогового учета определяется сумма налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая применяется для расчета по установленной ставке. При этом возможно, что по данным финансовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом выявлена прибыль, тогда как по данным налогового учета выявлен убыток, и наоборот. В этих случаях внимательно изучается расхождения в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, правильность их применения, оценить последствия для ООО «Редькинское». При проверке декларации ревизор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организации и статьями глава 25 НК РФ, которым определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Ревизор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль и выявляет имеющиеся неточности.   Также желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года — за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные ревизором ошибки. После проверки декларации за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

По состоянию на 31 декабря отчетного года кредитовое или дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом все субсчета счетов 90, 91 должны быть закрыты.

В заключение проверки учета финансовых результатов была установлена правильность применения схем корреспонденции   счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения   прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому   из проверяемых счетов была выяснена путем анализа (прослеживания)   первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных   операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

             ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «РЕДЬКИНСКОЕ

 

 

     3.1. Совершенствование учета финансовых результатов

 

     Важное место в организации  бухгалтерского учет прибылей  и убытков деятельности организации  занимает правильность отражения  бухгалтерских операций и их  достоверность, правильность формирования  показателей бухгалтерской отчетности.

     Используемые в ООО «Редькинское» субсчета по счетам учета фактических результатов не достаточно как для целевого управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из – за отсутствия более детальной информации о группе и видах доходов и расходов.

     Считаем, что в организации целесообразно  ввести к счету 90 «Продажи»  следующие  дополнительные субсчета в целях  обеспечения аналитичности информации о формировании прибыли организации:

90-4 «Переменные  затраты на производство» (90.4.1  «прямые расходы на оплату  труда с отчислениями на социальные  нужды», 90.4.2 «прямые материальные  расходы», 90.4.3 «косвенные общепроизводственные  расходы»)

90-5 «Маржинальный  доход\убыток» 

90-6 «Амортизация  активов производственного назначения»

90-7 «Общая  производственная себестоимость  продаж»

90-8 «Полная  коммерческая себестоимость продаж».     

   Данный  вариант организации счета 90 «Продажи»  обеспечивает оперативность получения  информации о формировании прибыли, позволит снизить затраты времени на составление и проверку подготовленных отчетов, что будет способствовать снижению затрат организации, повышению эффективности деятельности ее управленческого аппарата.      

   Показатели, содержащиеся в форме № 2 «Отчет  о прибылях и убытках», должны  иметь непосредственную связь  с источниками их формирования, то есть с субсчетами счета 90 «Продажи».

   В  современных условиях повышается  роль бухгалтерской отчетности  не только в управлении организацией, отраслями и народным хозяйством  в целом, но и в развитии  партнерских взаимоотношений между  товаропроизводителями и рыночными  структурами.  Размер и содержание  бухгалтерской отчетности в последнее  время претерпели значительные  изменения, однако предоставляемая  организациям отчетность не всегда  способна удовлетворить информационные  потребности внешних пользователей. Отчетность организации  должна  быть такой, чтобы получение информационного  минимума вытекало непосредственно  из баланса, отчета и прибылях  и убытках и другие форм  без привлечения дополнительных  бухгалтерских регистров.

     Для учета прочих доходов и  расходов предусмотрено два субсчета  к счету 91 «Прочие доходы и  расходы». Этого явно не достаточно  как для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской  отчетности.  Исходя из этого  мы предлагаем ввести следующие  дополнительные субсчета:

91-3 «Проценты  к получению»

91-4 «Проценты  к уплате».

    Открыв  дополнительные субсчета к счету 91 мы сможем тогда проследить  какую сумму у нас будут  составлять «Проценты к получению», какую «проценты к уплате»  Возникает необходимость во введении  данных субсчетов, так как в  форме № 2 «Отчет о прибылях  и убытках» содержатся такие  строки как – 060 «Проценты к  получению» и 070 «Проценты к уплате». На практике уже будет легче  проследить движение и формирование  прочих доходов и расходов  с разбивкой по субсчетам

   Для  счета 99 «Прибыли и убытки» рабочим  планом счетов в организации  не предусмотрены субсчета и  поэтому мы считаем, что в ООО  «Редькинское» руководство должно самостоятельно вводить их исходя из требований управления организацией включая нужды анализа, контроля и отчетности.

   К  счету 99 «Прибыли и убытки» мы  предлагаем открыть такие субсчета  как:

99-1 «Прибыль (убыток) от продаж»

99-2 « Налог  на прибыль»

99-3 «Налоговые  санкции»

99-9 «Чистая  прибыль (убыток)», на которую по  окончании месяца списывается  сальдо остальных субсчетов.

    Сальдо  этого субсчета будет показано:

1.    Кредит – сумма чистой прибыли за отчетный период;
2. Дебет – сумма убытка за отчетный период.

     Учетные записи по счету 99 могут  быть представлены следующим  образом. В течение года:

• ежемесячное списание: 1) прибыли от продаж 2) убытка от продаж;
• ежемесячное списание превышения: 1) прочих доходов над прочими расходами 2) прочих расходов над  прочими доходами;
• начисление налога на прибыль и налоговых санкций.

  В декабре  отчетного года списывается финансовый  результат за отчетный период: 1) нераспределенная прибыль 2)непокрытый  убыток.                                       

   Таким  образом, предложенные нами мероприятия  по совершенствованию бухгалтерского  учета финансовых результатов  позволяют значительно облегчить  процесс заполнения отчета о  прибылях и убытках, позволит  более полно отражать информацию  о счетах учета финансовых  результатов, а, следовательно, о деятельности  организации в целом.

 

 

     3.2. Предложения по совершенствованию внутреннего контроля учета финансовых результатов

 

   В  целях совершенствования внутреннего  контроля учета финансовых результатов  ООО «Редькинское» мы предлагаем начать с плана проверки учета финансовых результатов.

   Для осуществления проверки правильности формирования финансовых результатов можно предложить разрабатывать общий план, на основе которого составляется рабочая программа аудита. В общий план проверки учета финансовых результатов мы предлагаем включить такие показатели как; 1) период проверки; 2) состав аудиторской группы; 3) руководитель аудиторской группы; 4) количество человеко-часов; 5) период проведения проверки; 6) исполнитель; 7) наименование показателей, которые будут проверяться. Общий план аудита финансовых результатов представлен в таблице   3.1

Таблица  3.1 - Общий план внутреннего контроля учета финансовых результатов

Проверяемая организация                     ООО «Редькинское» Период аудита  с 1 декабря 2010 г. по 12 декабря 2010 г Количество человеко-часов                  160 Руководитель аудиторской группы       Чепалова Н. В. Состав аудиторской группы     Ганжара О. С.

№ п/п	Планируемый период	Период проведения	Исполнитель
1	Проверка порядка формирования финансовых результатов	В течение отчетного периода	Чепалова Н. В и Ганжара О. С.
2	Проверка правильности учета прочих доходов и расходов		Чепалова Н. В
3	Проверка правильности налогообложения прибыли		Чепалова Н. В и Ганжара О. С
4	Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах ;		Чепалова Н. В и Ганжара О. С

 

         Далее мы предлагаем использовать  в организации внутреннего контроля  учета финансовых результатов  программу проверки учета финансовых  результатов. Данная программа будет  отражать  аудиторские мероприятия (процедуры) по учету финансовых  результатов, которые подлежат проверки  в ходе внутреннего контроля  финансовых результатов, а также  период проведения процедур, будет  указываться исполнитель, который  будет отвечать за ту или  иную аудиторскую процедуру и  в результате чего происходит  разграничение обязанностей между  исполнителями, показывается источник  информации, с помощью которого  будет производиться проверка  и процедуры по проверке источников  информации.   

       Процедура проверки характеризуются в общей программе внутреннего контроля учета финансовых результатов таблица 3.2

Таблица 3.2 -  Программа аудита финансовых результатов

№ п/п		Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения		Исполнитель	Источники информации	Процедуры
1		Аудит порядка формирования финансовых результатов	В течение отчетного года		Чепалова Н. В и Ганжара О. С
1.1		Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации	Ежеквартально		Чепалова Н. В	Учетная политика	Изучение положений учетной политики.
1.2		Проверка правильности организации учета финансовых результатов			Ганжара О. С.	Учетная политика, рабочий план счетов	Проверка учетных записей, арифметический контроль
1.3		Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов	Ежеквартально		Чепалова Н. В	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учет	Пересчет, контроль документов, учетных записей
1.4		Контроль от первичных документов до регистров учета	«		Ганжара О. С.	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учет	Пересчет, проверка учетных записей
1.5		Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге	«		Чепалова Н. В	Ведомости по счету 99, журналы — ордера по счету 99, Оборотно –сальдовая ведомость	Пересчет, проверка учетных записей
1.6		Проверка обеспеченности бухгалтерии организации действующими нормативными документами	«		Чепалова Н. В	Приказы, распоряжения	Наблюдение
2		Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	Ежеквартально		Чепалова Н. В
2.1		Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов	«		Чепалова Н. В	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.2	Проверка оценки в бухгалтерскому учету и отчетности прочих доходов и расходов			Ежеквартально	Чепалова Н. В	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.3	Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета			«	Чепалова Н. В	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.4	Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах			«	Чепалова Н. В	Формы 1,2, 5, пояснительная записка	Аналитические процедуры
3	Аудит правильности налогообложения прибыли			Ежеквартально	Ганжара О. С.
3.1	Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения			«	Ганжара О. С.	Приказ по учетной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учета	Анализ положений приказа по учетной политике для целей налогообложения
3.2	Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения			«	Ганжара О. С.	Регистры налогового учета	Анализ регистров налогового учета
3.4	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль			По срокам налоговых платежей	Ганжара О. С.	Налоговый Кодекс РФ (часть 2), глава 25 «Налог на прибыль организаций», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты	Пересчет, проверка    налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций
4	Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами			«	Чепалова Н. В.	Первичные учетные документы, журнал — ордер по счету 84, Оборотно –сальдовая ведомость	Инспектирование, пересчет
5	Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах			«	Чепалова Н. В и  Ганжара О. С.