Бухгалтерская отчетность как источник информации для анализа деятельности предприятия

Данные о стоимости  собственных акций, выкупленных  у акционеров, и о задолженности  учредителей по вкладам в уставный капитал учитывают при оценке стоимости чистых активов организации  — одного из важнейших финансовых показателей, который выражает величину собственного капитала организации и служит критерием способности организации генерировать собственные источники для развития и совершенствования ее деятельности. При этом стоимость выкупленных у акционеров собственных акций (долей) и задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал в стоимость чистых активов не включают.

Стоимость чистых активов  используют также для оценки дееспособности организации путем ее сравнения с величиной уставного капитала. Действующим законодательством предусмотрено, что, если по окончании года стоимость чистых активов окажется меньше величины уставного капитала, организация обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если же по окончании года стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации, организация подлежит ликвидации.

Стоимость чистых активов  обществ с ограниченной ответственностью используют при определении действительной стоимости доли участника общества в его уставном капитале. Она соответствует стоимости чистых активов, пропорциональной доле участника общества с ограниченной ответственностью в его уставном капитале.

Таким образом, показатель чистых активов имеет не только экономическое, но и правовое значение, а поэтому бухгалтерская отчетность должна содержать всю необходимую информацию для его достоверного расчета, и прежде всего данные о стоимости выкупленных у акционеров собственных акций и о задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, поскольку эти данные в стоимость чистых активов не включают. Это обстоятельство является дополнительным аргументом в пользу представления такой информации в типовой форме бухгалтерского баланса в соответствии с высказанными предложениями.

В современных методиках  финансового анализа стоимость  чистых активов, как правило, не используют. Предпочтение отдают показателю собственного капитала (собственных источников), принимая его равным итогу раздела III баланса или в лучшем случае итогу этого раздела, увеличенному на сумму остатка доходов будущих периодов, показанного в разделе V баланса и выступающего в качестве источника собственных средств. Использование для финансового анализа показателя чистых активов, расчет которого проводят по единой, официально утвержденной методике после ее уточнения в соответствии с высказанными в данной статье замечаниями, позволит объективно оценить собственный капитал организации и ее финансовое положение.

Расширение аналитических  возможностей бухгалтерской отчетности, представление в ней достоверной  информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах, необходимой  для объективной оценки результатов деятельности организации, требуют правильного отражения данных о долгосрочных и краткосрочных активах и обязательствах. Как известно, в активе баланса обособленно отражают долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются соответственно более чем через 12 месяцев и в течение 12 месяцев после отчетной даты. При этом нормативные документы, регулирующие формирование бухгалтерской отчетности, не содержат требования обязательного перевода долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную (в момент, когда по условиям договора до ее погашения останется 365 дней). Поэтому в составе долгосрочной задолженности продолжают учитывать долги, платежи по которым предстоят в ближайшие месяцы и даже дни.

Аналогичная ситуация и с  долгосрочными, и с краткосрочными кредитами и займами. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) организация может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или продолжать учитывать как долгосрочную до ее погашения.

Таким образом, требование обязательного  разграничения задолженности на долгосрочную и краткосрочную в  зависимости от оставшегося до ее погашения срока в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. Тем самым в бухгалтерском балансе искажаются сведения об истинном характере задолженности, а это не позволяет объективно оценить ликвидность и платежеспособность организации, ее финансовую устойчивость, поскольку в расчете соответствующих коэффициентов, характеризующих финансовое положение организации, долгосрочную и краткосрочную задолженность учитывают по-разному. Так, значение коэффициентов ликвидности организации зависит от суммы краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, а коэффициента финансовой устойчивости — от суммы долгосрочных кредитов и займов. Отражение по этим статьям баланса недостоверных данных искажает реальную картину платежеспособности и финансовой устойчивости организации и вводит в заблуждение как внешних, так и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности.

Для исправления этой ситуации в нормативных документах по бухгалтерскому учету следует предусмотреть обязательный перевод долгосрочной дебиторской задолженности и задолженности по долгосрочным кредитам и займам в краткосрочную задолженность в момент, когда до ее погашения останется 365 дней.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Следует отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в  бухгалтерской   отчетности  необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Использование в анализе  неполных или искаженных данных может  нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем  бухгалтерской   отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

 

 

 

III. Практическое задание

Остатки по счетам на начало месяца:

01	Основные средства	1 500 000,00
02	Амортизация ОС	600 000,00
10	Материалы	300 000,00
16	ТЗР	80 000,00
19-3	НДС по приобретенным МПЗ	10 000,00
20 20.1 20.2	Основное производство: - изделие №1 - изделие № 2	90 000,00 40 000,00 50 000,00
50	Касса	1 000,00
51	Расчетный счет	90 000,00
60	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	40 000,00
66	Краткосрочные займы	257 000,00
68 68-1 68-2 68-3	Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам НДФЛ Налог на прибыль организации НДС	7 000,00 7 000,00 0,00 0,00
69 69-1 69-2 69-3	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению Расчеты по социальному страхованию Расчеты по пенсионному страхованию Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию	12 000,00 12 000,00 0,00 0,00
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	30 000,00
80	Уставный капитал	1 100 000,00
99	Прибыль	25 000,00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Хозяйственные операции за месяц:

№	Содержание операции	Сумма	Д	К
1	Перечисление с расчетного счета - налоги в бюджет - во внебюджетные фонды	5 000,00 12 000,00	68-1 69-1	51 51
2	В кассу с расчетного счета поступили  наличные деньги для выдачи заработной платы	30 000,00	50	51
3	Выдана из кассы заработная плата	29 000,00	70	50
4	Депонирована з/п не полученная сотрудником	1 000,00	70	76-4
5	Неполученная зарплата сдана на расчетный счет	1 000,00	51	50
6	Поступили на склад материалы от поставщиков: - по учетным ценам - ТЗР - НДС	70 000,00 1 050,00 11 700,00	10 16 19-3	60 60 60
7	Списаны со склада материалы по учетным  ценам на: - изделие №1 - изделие №2 - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы	60 000,00 10 000,00 1 000,00 2 000,00	20-1 20-2 25 26	10 10 10 10
8	Списываются ТЗР по среднему проценту отклонений (25%) на: - изделие №1 - изделие №2 - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы	262,50 262,50 262,50 262,50	20-1 20-2 25 26	16 16 16 16
9	Начислена амортизация ОС - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы	10 000,00 80 000,00	25 26	02 02
10	Начислена основная заработная плата: - рабочим на изделие №1 - рабочим на изделие №2 - ИТР и служащим цеха - ИТР и служащим заводоуправления	20 000,00 40 000,00 5 000,00 21 000,00	20-1 20-2 25 26	70 70 70 70
11	Начислен НДФЛ (13%) с основной з/п: - рабочих на изделие №1 - рабочих на изделие №2 - ИТР и служащих цеха - ИТР и служащих заводоуправления	2600,00 5200,00 650,00 2730,00	70 70 70 70	68-1 68-1 68-1 68-1
12	Начислены налоги в ПФР на страховую  и накопительную часть пенсии (26%) с основной з/п: - рабочих на изделие №1 - рабочих на изделие №2 - ИТР и служащих цеха - ИТР и служащих заводоуправления	5200,00 10400,00 1300,00 5460,00	20-1 20-2 25 26	69-2 69-2 69-2 69-2
13	Начислены налоги в ФФОМС (5,1%) с  основной з/п: - рабочих на изделие №1 - рабочих на изделие №2 - ИТР и служащих цеха - ИТР и служащих заводоуправления	1020,00 2040,00 255,00 1071,00	20-1 20-2 25 26	69-3 69-3 69-3 69-3
14	Начислены налоги в ФСС (2,9%) с основной з/п: - рабочих на изделие №1 - рабочих на изделие №2 - ИТР и служащих цеха - ИТР и служащих заводоуправления	580,00 1160,00 145,00 609,00	20-1 20-2 25 26	69-1 69-1 69-1 69-1
15	Принят к оплате счет энергосбыта  за потребленную энергию на: - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы	1 000,00 3 000,00	25 26	60 60
16	Списаны общецеховые расходы:3 - изделие №1 - изделие №2	18 962,50 6 447,25 12 515,25	20-1 20-2	25 25
17	Списаны общезаводские расходы: - изделие №1 - изделие №2	113 402,50 38 556,85 74 845,65	20-1 20-2	26 26
18	Выпустили из основного производства на склад ГП по фактической себестоимости:4 - изделие №1 (10 штук) - изделие №2 (10 штук)	112 066,60 191 223,40	43 43	20-1 20-2
19	Отражена выручка от продажи  товаров: - изделие №1 (6 штук)   Отпускная цена   НДС (18%) - изделие №2 (4 штуки)   Отпускная цена   НДС (18%)	120 360,00 17 000,00 3 060,00 122 720,00 26 000,00 4 680,00	62     62	90-1     90-1
20	На расчетный счет поступила  выручка за реализацию продукции: - изделие №1 (6 штук) - изделие №2 (4 штуки)	120 360,00 122 720,00	51 51	62 62
21	Начислен НДС по реализованной  продукции: - изделие №1 - изделие №2	18 360,00 18 720,00	90-3 90-3	68-3 68-3
22	Списана на реализацию фактическая  себестоимость реализованной продукции: - изделие №1 (6 штук) - изделие №2 (4 штуки)	67 239,96 76 489,36	90-2 90-2	43 43
23	Отражен финансовый результат от продажи  продукции5	62 270,68	90-9	99
24	На расчетный счет поступил штраф  за нарушение условий поставки продукции	5 000,00	51	91-1
25	На расчетный счет поступили  комиссионные за оказание услуг	10 000,00	51	91-1
26	На расчетный счет поступила  безвозмездная финансовая помощь	15 000,00	51	91-1
27	Отражен финансовый результат от прочих доходов	30 000,00	91-9	99
28	Начислен налог на прибыль (20%)	18 454,14	99	68
29	Распределена полученная (чистая) прибыль: - в резервный фонд (5%) - спец. фонды	73 816,54 3 690,83 70 125,71	99 99	82 84

 

 

 

Список использованной литературы

1. Астахов, В.П. Теория  бухгалтерского  учета / В.П. Астахов. - М.,2004;
2. Воронина, Л.И. Основы  бухгалтерского  учета и аудита / Л.И. Воронина. - М., 1997;
3. Кондраков, Н.П.  Бухгалтерский  учет / Н.П.  Кондраков. - М.: Инфра-М, 2007;
4. http://base.consultant.ru
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
6. http://bugaltery.ru
7. http://www.1-fin.ru

 

¹ Астахов, В.П. Теория  бухгалтерского  учета / В.П. Астахов. - М.,2004.

² Воронина, Л.И. Основы  бухгалтерского  учета и аудита/ Л.И. Воронина. - М., 1997.

³ Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов приложение 1

⁴ Расчет фактической себестоимости приложение 2

⁵ Закрытие субсчетов  приложение 3