Бухгалтерская (финансовая) отчетность в«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»: методика, техника составления и анализ

По строке 020 указали расходы по обычным  видам деятельности, выручка от которых  отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытках. Здесь показали дебетовый  оборот по счету 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции  со счетами 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные". Расходы  составили 26 616 тыс. руб.

Величина  валовой прибыли по строке 029 равна  разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы N 2. В конце 2012 г. данная величина равнялась -6778 тыс. руб.

По строке 030 отражаются расходы, которые связаны  со сбытом продукции, а также издержки обращения. В«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» к таким расходам, в частности, относят затраты по доставке продукции.

По строке 050 рассчитали  финансовый результат  от продажи продукции по следующей  формуле:

строка 050 = строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.

Таким образом, в конце 2012 г. убыток от продаж составил 6778 тыс. руб.

В разделе 2 "Прочие доходы и расходы"  по строке  070 "Проценты к уплате"  отразили  проценты, которые «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» должно уплатить по кредитам и займам в размере 9168 тыс. руб.

Доходы  от участия в других организациях (080) на конец 2012 г. отсутствуют.

По строке 090 «Прочие операционные доходы»  был показан кредитовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" субсчет  второго порядка "Прочие операционные доходы" за минусом дебетового оборота  по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции  со счетом 68 "Расчеты по налогам  и сборам". Прочие операционные доходы в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» составили 9047 тыс. руб.

По строке 100 "Прочие операционные расходы" указана сумма операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99. В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» прочие операционные доходы равны 9047 тыс. руб., а операционные расходы  - 357 тыс. руб.

По строке 120 указывается сумма внереализационных  доходов (в соответствии с ПБУ 9/99), а по строке 130 сумма внереализационных  расходов (в соответствии с ПБУ 10/99).

Бухгалтерская прибыль рассчитывается на основе данных отчета о прибылях и убытках: cтрока 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 + строка 131 - строка 132 и составляет на конец 2008 г. 7256 тыс. руб.

По строке 190 главный бухгалтер показал  чистую прибыль (убыток) истекшего года. Убыток в начале 2012 г. составил 434 тыс. руб. А в конце 2012 г. убыток возрос и составил 7256 тыс. руб. Эту строку можно было заполнить как на основании данных формы №2, так и с помощью данных по счетам.

В первом случае нужно воспользоваться формулой:

cтрока  190 = строка 140 "Прибыль (убыток) до  налогообложения" + строка 141 "Отложенные  налоговые активы" - строка 142 "Отложенные  налоговые обязательства" - строка 150 "Текущий налог на прибыль".

Во втором случае можно взять конечное сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".

Форма №3  - «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 3), также в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» составляется.

В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» в отчете об изменениях капитала заполняются данные по уставному капиталу, добавочному капиталу и нераспределенная прибыль всего. Остаток на 31 декабря 2012 составил 7 984 тыс. руб., так как уставный капитал равен 20 300 тыс. руб., а не покрытый убыток 12 316 тыс. руб.

Отчет о  движении денежных средств (Приложение 4) представляет собой таблицу. В графе 3 «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» указываются данные за отчетный период, а в графе 4 - за предшествующий период.

Строки  таблицы, чтобы проще было ее заполнить  разделены на пять частей. В первой части  формы № 4 «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» указывается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода – 1 014 тыс. руб. Вторая часть таблицы посвящена поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК». Третья часть таблицы отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности, а четвертая часть - по финансовой деятельности организации.

По  строке  200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности" В б«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» была указана разница между поступлением и выбытием денег из-за текущей деятельности организации и на конец года составила 1 681 тыс.

Заполняя  строку 430 "Остаток денежных средств  на конец отчетного периода", указали: в графе 3 - остаток денежных средств  на 31 декабря отчетного  года; в  графе 4 - остаток денежных средств  на 31 декабря предыдущего года. Остаток денежных средств на конец отчетного периода составил 1014 тыс. руб.

Состав  разделов формы N 5 «Приложение к  бухгалтерскому балансу» (Приложение 5)  приближен к структуре баланса.

В настоящее  время в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» в Приложении к бухгалтерскому балансу получают отражение данные по основным средствам организации, а также суммы амортизации амортизированного имущества, дебиторская и кредиторская задолженность«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК», а также некоторые расходы по обычным видам деятельности (конкретно - расходы будущих периодов и данные по незавершенному производству).

Отчет об отраслевых показателях деятельности организации АПК (ф. № 6 – АПК) (Приложение 6) представляет собой таблицу, в которой дается расшифровка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», справка о налогах и сборах, справка о ходе реализации ФЗ от 09.07.2002 г. № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении с/х производителей», справка о финансовых результатах плательщиков ЕСН.

В отчете о численности и заработной плате  работников организации (ф. № 5 – АПК) (Приложение 7) отражена среднегодовая численность работников и служащих, а также показывается сколько начислено за год заработной платы.

Отчет о  затратах на основное производство (Приложение 8) показывает сколько было затрат за отчетный и предыдущий год на растениеводство и животноводство.

Отчет о  средствах целевого финансирования (Приложение 9) в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» показывает использование субсидий по развитию животноводства.

В отчете о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (ф. № 9 – АПК) (Приложение 10) представлены сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК».

В отчете о наличии животных (ф. № 15 – АПК) (Приложение 11) представлены сведения о количестве голов крупного рогатого скота. «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

В отчете о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (ф. № 13 – АПК) (Приложение 12) показаны сведения о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК».

В отчет  «Баланс продукции» (ф. № 16 – АПК) (Приложение 13) отражено количество продукции по приходу и расходу

 

3. Анализ годовой бухгалтерской (финансовой)  отчетности в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса (форма №1)  [15].

Финансовое  состояние организации – это  экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его  кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный  момент времени.

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче –  увеличению активов организации. Для  этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру  актива и пассива баланса [19, с. 607]

Финансовое  состоянии организации определяется путем расчета следующих показателей:

1. Показатели ликвидность и платежеспособности
2. Показатели финансовой устойчивости организации
3. Показатели рентабельности
4. Показатели оборачиваемости оборотного капитала
5. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности.

Для анализа  ликвидности баланса необходимо составить таблицу 2.4.

Таблица 2.4 Анализ ликвидности баланса  «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

Активы	2010г	2011г	2012г	Пассивы	2010г	2011г	2012г
Наиболее ликвидные активы (А1), тыс.руб.	3672	1014	1251	Наиболее срочные обязательства (П1), тыс.руб.	3983	3860	29365
Быстро реализуемые активы (А2), тыс.руб.	12232	8965	3054	Краткосрочные пассивы (П2), тыс.руб.	0	0	0
Медленно реализуемые активы (А3), тыс.руб.	15470	18388	27067	Долгосрочные пассивы (П3), тыс.руб.	74087	109214	97527
Труднореализуемые активы (А4), тыс.руб.	67399	98094	103504	Постоянные пассивы (П4), тыс.руб.	20703	13447	7984
Итого, тыс.руб.	98773	126461	134876	Итого, тыс.руб.	98773	126461	134876

Ликвидность баланса«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» отличается от абсолютной ликвидности, главными условиям которой являются следующие неравенства: , , , . В то время в ООО «Правда» эти неравенства имеют вид: 2010г. - , , , ; 2011г. , , , ; 2012г. - , , , .

Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, то есть А₁ и П₁; (сроки до 3 месяцев), отражают соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, то есть А₂ и П₂ (сроки от 3 до 6 месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние  с точки зрения возможности своевременного осуществления расчетов, но в тоже время данный анализ ликвидности  баланса является приближенным и  по той причине, что соответствие степени ликвидности активов  и сроков погашения обязательств в пассиве намечено ориентировочно. Это обусловлено ограниченностью  информации, которой мы располагаем, проводя внешний анализ на основе бухгалтерской отчетности.

Более детальным  является анализ платежеспособности при  помощи финансовых коэффициентов (Таблица 2.5)

Таблица 2.5 Анализ финансовых коэффициентов  платежеспособности «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

Наименование показателя	Нормальное значение	2010г	2011г	2012г	Отклонение (+/-) 2012г от 2010г
1	2	3	4	5	6
Коэффициент текущей ликвидности	1,0-2,0	7,88	7,34	1,06	-6,82
Коэффициент быстрой ликвидности	от 0,7-0,8 до 1,5	3,9	2,5	0,14	-3,7
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,92	0,26	0,04	-0,88
Общий показатель ликвидности баланса  организации		0,55	0,30	0,19	-0,36
Доля оборотных средств в активах, %		27,51	21,49	22,32	-5,19

В 2010г и 2011г коэффициент текущей ликвидности соответственно равен 7,88 и 7,34, что  намного больше нормативного значения, что говорит о нерациональном использовании средств организации. В 2012г значение коэффициента находится в пределах нормы 1,06, это значит что у организации вполне достаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.