Бухгалтерская (финансовая) отчетность организа¬ции и ее нормативное регулирование

Годовая бухгалтерская  отчетность организации может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных  законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации в  определенных объемах. Если достоверность годовой бухгалтерской отчетности организации в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения (ст. 15 Закона N 3321-XII).

В частности, ежегодно проводится обязательный аудит достоверности  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 3 Закона Республики Беларусь от 08.11.1994 N 3373-XII "Об аудиторской деятельности"):

открытых акционерных  обществ;

бирж;

коммерческих организаций с  иностранными инвестициями;

резидентов Парка высоких технологий;

иных организаций, у которых  объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро.

Обязательный аудит достоверности  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится. Кроме  того, Президентом Республики Беларусь могут быть установлены иные случаи освобождения аудируемых лиц от проведения обязательного аудита.

Аудиторское заключение по результатам  обязательного аудита достоверности  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляется пользователям  бухгалтерской (финансовой) отчетности в месячный срок с даты получения аудиторского заключения, но не позднее 1 июля года, следующего за отчетным (п. 21 Правил аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 N 128).

Представлять годовую  бухгалтерскую отчетность организация  должна в течение 90 дней по окончании  года, а промежуточную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется такая отчетность (ч. 4, 5 ст. 14 Закона N 3321-XII).

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается (ч. 9 ст. 14 Закона N 3321-XII):

- дата почтового отправления;

- дата фактической  передачи по принадлежности.

Если дата представления  бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается следующий за ним рабочий день (ч. 2 п. 13 Инструкции N 111).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Состав бухгалтерской отчетности

 

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь (ч. 2 ст. 13 Закона N 3321-XII).

В общем случае годовая  бухгалтерская отчетность организаций, за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую  деятельность и не имеющих, за исключением  выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, включает (ч. 5 ст. 13 Закона N 3321-XII, п. 2 Инструкции N 111):

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменении капитала;

отчет о движении денежных средств;

пояснительную записку;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность годовой  бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному  аудиту (ч. 6 ст. 13 Закона N 3321-XII).

Годовая бухгалтерская  отчетность некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую  деятельность и не имеющих, за исключением  выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг (далее - некоммерческие организации), состоит из (ч. 8 ст. 13 Закона N 3321-XII, п. 3 Инструкции N 111):

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета о целевом использовании полученных средств.

Промежуточной бухгалтерской  отчетностью является месячная и квартальная отчетность (ч. 2 ст. 13 Закона N 3321-XII).

Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса (п. 4 Инструкции N 111).

Бухгалтерская отчетность за квартал состоит из (п. 2 Инструкции N 111):

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменении капитала;

отчета о движении денежных средств;

пояснительной записки.

Консолидированная бухгалтерская отчетность - это отчетность организации как единой экономической единицы, отражающая финансовое положение, финансовые результаты хозяйственной деятельности и движение денежных средств юридического лица и его обособленных подразделений, юридического лица и его дочерних, зависимых хозяйственных обществ, юридического лица и его дочерних унитарных предприятий, хозяйственной группы и входящих в ее состав юридических лиц (ст. 2 Закона N 3321-XII).

Состав консолидированной  бухгалтерской отчетности определен п. 2 - 4 Инструкции N 111.

В формах бухгалтерской  отчетности обязательно наличие  следующих данных:

- наименование формы  бухгалтерской отчетности;

- отчетная дата, по  состоянию на которую составлена  бухгалтерская отчетность, или отчетный  период, за который составлена  бухгалтерская отчетность;

- заголовочная часть  формы бухгалтерской отчетности;

- даты утверждения, отправки, принятия формы бухгалтерской отчетности (указываются только в форме бухгалтерского баланса);

- подпись и дата  подписи формы бухгалтерской  отчетности.

Отчетной датой для  составления бухгалтерской отчетности считается последняя дата (последний  календарный день) отчетного периода. Отчетной датой годовой бухгалтерской  отчетности за 2012 год является 31.12.2012.

Годовая бухгалтерская  отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций  является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь  созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно (ч. 1 ст. 14 Закона N 3321-XII).

Годовой бухгалтерский  баланс составляется на основании данных главной книги, других регистров бухгалтерского учета по аналитическим счетам и состоит из:

- активов, показатели  которых определяются по данным  остатков активных и активно-пассивных  счетов;

- собственного капитала  и обязательств, данные о состоянии которых заполняются на основании остатков пассивных и активно-пассивных счетов.

Зачет между статьями обязательств, собственного капитала и активов не допускается, за исключением  случаев, когда такой зачет установлен законодательством (п. 11 Инструкции N 111).

Числовые данные о  стоимости активов, собственного капитала, обязательств показываются:

- в графе 3 - на конец отчетного года;

- в графе 4 - на конец  предыдущего года (вступительный  баланс). При этом данные вступительного  баланса должны соответствовать  данным заключительного бухгалтерского  баланса предыдущего отчетного  года, за исключением случаев,  установленных законодательством (п. 14 Инструкции N 111).

Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных оборотных ведомостей, журналов-ордеров, аналитических данных бухгалтерского учета.

Отчет о прибылях и убытках условно можно разделить на следующие части:

- показатели текущей  деятельности;

- показатели инвестиционной  деятельности;

- показатели финансовой деятельности;

- показатели прибылей (убытков).

Числовые данные годового отчета о прибылях и убытках показываются:

- в графе 3 - за отчетный  год;

- в графе 4 - за предыдущий  год (п. 57 Инструкции N 111).

В отчете об изменении капитала отражается информация об изменении собственного капитала за отчетный год, а также за год, предшествующий отчетному. В нем указываются изменения собственного капитала как в целом, так и в разрезе каждой его составляющей. Кроме того, отражаются причины произошедших изменений собственного капитала.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 132 Инструкции N 19).

Отчет о целевом использовании полученных средств составляют только некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, и представляют его в составе годовой отчетности (п. 3 Инструкции N 111).

В отчете о целевом использовании полученных средств отражается информация об остатках неиспользованных целевых средств на начало и конец отчетного и предыдущего годов, приводится расшифровка поступивших и израсходованных целевых средств в отчетном и предыдущем годах.

Пояснительная записка  входит в состав годовой и квартальной  бухгалтерской отчетности (ч. 5 ст. 13 Закона N 3321-XII, п. 2 Инструкции N 111) и характеризует деятельность организации в отчетном периоде.

В отличие от остальных форм бухгалтерской отчетности форма пояснительной записки нормативно не регламентирована. Структуру пояснительной записки организации определяют самостоятельно. Однако гл. 7 Инструкции N 111 установлен перечень вопросов, которые в обязательном порядке в ней раскрываются. В частности, пояснительная записка должна содержать (ч. 1 п. 108 Инструкции N 111):

- описание основных  направлений деятельности организации,  основные показатели ее деятельности;

- способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;

- дополнительную информацию  по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том порядке, в котором статьи следуют в указанных отчетах;

- дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

- иную информацию, раскрытие  которой установлено законодательством.

Кроме того, существует ряд  нормативных правовых актов, которые  также предъявляют требования к  содержанию пояснительной записки. К ним в том числе относятся:

- Инструкция N 62;

- Стандарт бухгалтерской отчетности "Прекращаемая деятельность", утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2004 N 183 (далее - Стандарт N 183);

- Стандарт бухгалтерской отчетности "Объединение организаций", утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2004 N 184 (далее - Стандарт N 184);

- Инструкция N 121;

- Стандарт N 198;

- Инструкция по бухгалтерскому учету "Резервы, условные обязательства и условные активы", утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2005 N 168 (далее - Инструкция N 168);

- Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества;

- Инструкция по бухгалтерскому учету раскрытия информации об аффилированных лицах;

- Инструкция о финансовых инструментах;

- Инструкция по учету господдержки.

Объем приводимой в пояснительной  записке информации и степень  ее детализации организация определяет самостоятельно, однако следует учитывать минимальные требования, предъявляемые к содержанию пояснительной записки, которые изложены в вышеперечисленных нормативных правовых актах законодательства.

Исходя из требований, предъявляемых к содержанию пояснительной записки, ее структуру можно представить в следующем виде:

1) общая информация  об организации;

2) информация по учетной  политике организации, о способах  ведения бухгалтерского учета;

3) расшифровка отдельных  показателей бухгалтерской отчетности (дополнительная информация по статьям форм бухгалтерской отчетности);

4) аналитические показатели  деятельности организации (дополнительная  информация для пользователей  бухгалтерской отчетности);

5) иная информация, подлежащая  раскрытию в пояснительной записке;

6) заключительная часть.