Бухгалтерский баланс

По статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется  кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое сальдо счета 70, в  том числе заработная плата, начисленная  за очередные и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе  актива баланса по статье «Прочие  дебиторы».

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность перед персоналом организации» прописана по строке 664. (см. Приложение 1)

По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами» приводится кредитовое сальдо счета 69 - задолженность организации  по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» прописана по строке 665. (см. Приложение 1)

По статье «Задолженность перед бюджетом» отражаются долги  организации перед бюджетом по всем видам платежей.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность перед бюджетом» 666, финансовое состояние на конец отчетного периода изменилось с2899 до 2330тыс. руб. (см. Приложение 1)

По статье «Авансы полученные»  показывается задолжности организаций по полученным авансам в счет предстоящих расчетов.

По статье «Прочие кредиторы» отражается задолжности организаций по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность».

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Прочие кредиторы» прописана по строке 668, финансовое состояние на конец отчетного периода изменилось с 558 до 209. (см. Приложение 1)

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов» обычно показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» - это означает задолжности организации перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации. «Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее участников, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 75-2. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами (например, владельцам привилегированных акций), выплата доходов производится за счет резервного фонда. Начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитан» и кредиту субсчета 75-2. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие уплате у источника, в этой организации, учитываются по дебету субсчета 75-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Выплата доходов участникам отражается по дебету субсчета 75-2 и кредиту счетов 50, 51 или 52.

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» прописана по строке 670 финансовое состояние на конец отчетного периода неизменилось.(см. Приложение 1)

По статье «Доходы будущих  периодов» показывают следующие  основные источники средств.

1. Доходы, полученные в  данном отчетном периоде, но  относящиеся к будущим отчетным  периодам при их получении  отражаются на дебете счетов 50, 51 и других и на кредите субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов». При наступлении  периодов, к которым относятся  полученные ранее доходы, их списывают  по дебету субсчета 98-1 на доходы  организации - кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

2. Суммы недостач ценностей,  выявленные за отчетные периоды,  признанные материально ответственными  лицами или присужденные к  взысканию с них судебными  органами. При выявлении этих  сумм их записывают на дебет  субсчета 73-2 и кредит субсчета 96-3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы». По мере погашения  этой задолженности материально  ответственными лицами на полученные  от них суммы субсчет 73-2 кредитуется  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по дебету субсчета 98-3 с кредитованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Разница между взыскиваемой  с виновных лиц суммой за  недостающие или испорченные  товарно-материальные ценности и  их стоимостью по учетным ценам.  По мере погашения задолженности  по недостачам или порче ценностей  сумму указанных выше разниц, относящихся к погашенному долгу, записывают на доходы организации - на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Доходы будущих периодов» прописана по строке 675. (см. Приложение 1)

По статье «Резервы предстоящих  расходов» фиксируются остатки  средств, зарезервированных организацией - расходы, относящиеся к данному  отчетному периоду, но которые будут  производиться в будущих отчетных периодах. «В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждения за выслугу лет, оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.»(5, с.75)

Например: в бухгалтерском  балансе ЗАО СК «Мегарусс» статья «Резервы предстоящих расходов» прописана по строке 680. (см. Приложение 1)

Если при уточнении  учетной политики на следующий финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих  расходов и платежей, то остатки  средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому  результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

По статье «Прочие краткосрочные  обязательства» отражаются суммы краткосрочных  обязательств, не нашедших отражение  по другим статьям пятого раздела  баланса.

Приложением к бухгалтерскому балансу является «Справка о наличии  ценностей на забалансовых счетах» содержащая данные о сальдо некоторых забалансовых счетов на начало и конец отчетного периода. По свободным строкам справки (990 и др.) могут отражаться данные по забалансовым счетам, не отмеченных в других статьях. «Справка о наличии ценностей на забалансовых счетах» содержит строки: 910, 911, 920, 940, 950, 960, 970,980, 990. «Справка о наличии ценностей на забалансовых счетах» ЗАО СК «Мегарусс» содержит сданные по строке 970 «Износ жилищного фонда», финансовое состояние на конец отчетного периода изменилось с 31 до 32тыс. руб. (см. Приложение 1)

4 Виды аналитических балансов

Бухгалтерский баланс имеет  некоторые ограничения, влияющие на его аналитичность. «Поэтому баланс подвергают различным преобразованиям и строят на его основе ряд аналитических балансов.»(5, с.237) Существуют различные виды аналитических балансов, наиболее распространенными являются:

- баланс-нетто,

- шахматный оборотный  баланс,

- средний баланс,

- свернутый (уплотненный)  баланс.

При анализе финансового  состояния коммерческой организации  целесообразно различать понятия  баланса-брутто и баланса-нетто.

Наиболее распространенной является данная классификация балансов в зависимости от наличия в  них регулирующих статей, или регулятивов, к некоторым основным, балансовым статьям. «Под регулятивом понимают контрарную статью, уточняющую оценку актива, характеризуемую основной статьей.»(5, с.238) Контрарным называется счет бухгалтерского учета, с помощью которого может быть получена дополнительная стоимостная характеристика данного объекта учета. Подобный счет может использоваться различными способами:

а) самостоятельно отражать в балансе как регулятив к основному счету;

б) уточнять оценку объекта, отраженную по основному счету, поскольку  именно уточненная оценка и приводится в балансе. Контрарный счет, имеющий  дебетовое сальдо, называется контрпассивным. Контрарный счет, имеющий кредитовое сальдо, называется контрактивным.

В настоящее время в  мировой учетно-аналитической практике более распространено составление  баланса-нетто. Вместе с тем при  анализе считается целесообразным приводить основные контрарные статьи в балансе в виде дополнительной информации, не включая их в валюту баланса. Именно по этой схеме составляются бухгалтерские балансы в экономически развитых странах.

В нашей стране за последние  шестьдесят лет методология составления  баланса неоднократно менялась.

Наибольшие изменения  в отношении регулятивов были сделаны в отчетности за 1996 г. - эти статьи были вообще удалены из баланса и стали указываться, в форме № 5в качестве справки. Так, исходная информационная база для анализа финансового состояния коммерческой организации в динамике существенно менялась в течение лет.

Значительной по своему удельному  весу является регулирующая статья - «Торговая  наценка по нереализованным товарам». «Начиная с отчетности за 1996 г., эта  статья вообще отсутствует, поскольку  согласно нормативным документам остаток  товаров должен отражаться в бухгалтерском  балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров - по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости.»(5, с.241)

В отчетности прежних лет  значительный удельный вес имела  регулирующая статья «Использование прибыли». Экономический смысл регулирования  в этом случае заключался в следующем.

Начиная с 1996 г. статью «Использование прибыли» перестали показывать в  балансе, а соответствующую сумму  приводили в форме № 2 по трем статьям - «Налог на прибыли», «Отвлеченные средства», «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода».

А введенный с 1 января 2001 г. новый план счетов существенно  изменил методологию расчета  прибыли и отражения ее в отчетности. Традиционно различные виды расходов коммерческой организации отражались в бухгалтерском учете одним  из трех способов:

1) капитализировались, т.  е. включались в стоимость приобретенного  актива и отражались на балансе;

2) относились на счет  прибылей и убытков (непосредственно  или через себестоимость продукции);

3) списывались за счет  чистой прибыли - прибыли, остававшейся  в распоряжении предприятия после  уплаты налогов и прочих обязательных  платежей.

Новый план счетов устранил последнюю схему списания расходов за счет чистой прибыли и тем самым  привел в соответствие методологию  бухгалтерского учета в части  исчисления финансового результата требованиям законодательства в  отношении прав собственников предприятия.

Шахматный оборотный баланс. Текущий баланс представляет собой  свод сальдо синтетических счетов, поэтому из него не видно, каковы были обороты по каждому счету. Этот недостаток можно устранить, прибегнув при  анализе к шахматному оборотному балансу. В этом случае обороты по каждому счету можно привести не только общими итогами, но и с  указанием корреспондирующих счетов, что позволяет видеть источник поступления  или направление выбытия средств. Шахматный оборотный баланс можно  построить по данным Главной книги.

Средний баланс. Средним  называется баланс, все статьи которого представляют собой средние величины соответствующих статей балансов коммерческой организации за ряд периодов. По данным баланса, приведенного в приложении 5, можно построить средний баланс, каждая статья которого - среднее арифметическое сумм на начало и конец года. Таким  же образом строятся средние балансы  по данным балансов за ряд лет (кварталов). Усреднением балансов достигается  сглаживание колебаний по отдельным  статьям и разделам.

Свернутый (уплотненный) баланс. Уплотнение баланса осуществляется объединением в группы однородных статей. Таким образом, может быть резко  сокращено число статей баланса, повышена его наглядность. Этот прием  особенно полезен и необходим  при сравнительном анализе балансов отечественной и зарубежной компаний. Как известно, в экономически развитых странах нет жесткой регламентации  структуры баланса. Поэтому одним  из первых шагов сравнительного анализа  является приведение балансов к сопоставимой по составу статей структуре. Свертка  может применяться также при  подготовке баланса для расчета  аналитических коэффициентов; агрегированием статей в этом случае достигается  большая наглядность для чтения баланса и, упрощаются алгоритмы  расчета.

5 Приложение к бухгалтерскому балансу

В Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5-с) раскрываются сведения, обеспечивающие пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в бухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям  бухгалтерской отчетности.

Форма № 5-с подразделяется на следующие разделы:

- раздел 1 «Движение заемных  средств»;

- раздел 2 «Дебиторская и  кредиторская задолженность»;