Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности предприятия

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н);

- ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации», приложение №1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н.

5. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

6. Активы и обязательства отражаются  в бухгалтерском балансе в  зависимости от сроков их обращения (погашения) с разделением на долгосрочные и краткосрочные.

Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:

• Основные средства – по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной амортизации;
• Нематериальные активы – по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
• Незавершенные капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
• Оборудование – по фактической себестоимости приобретения;
• Финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) – по фактическим затратам для инвестора;
• Материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) – по фактической их себестоимости;
• Незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве – по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);
• Издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли и общественного питания;
• Расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
• Готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• Товары – по стоимости их приобретения;
• Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги – по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
• Дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами;
• Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, девствующему на последнее число отчетного периода;

Источники средств организации отражаются в балансе:

• Уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;
• Резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• Резервы по сомнительным долгам – в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации;
• Резервы на покрытие предстоящих расходов – в сумме неиспользованных резервов в течении года и в сумме резервов, переходящих на следующий год – в балансе на конец отчетного года;
• Доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
• Финансовый результат отчетного периода – как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения;
• Кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам.

 

2.4 Отличительные особенности  составления бухгалтерского баланса в отечественной и международной практике

 

Баланс -это отчет о финансовом состоянии предприятия - его активах, обязательствах и собственном капитале на определенную дату. Отличительной особенностью балансов западных компаний является то, что в мировой практике применяются два их вида:

• горизонтальный (форма счета)
• вертикальный (форма отчета)

Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса – суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму.

При горизонтальной форме баланса активы располагаются в левой части баланса, а обязательства – в правой части. Данная форма бухгалтерского баланса совпадает с Т- образной формой бухгалтерского счета, имеющего две стороны – дебетовую и кредитовую. В результате такой формы построений баланс рассматривается как противоположность активных и пассивных бухгалтерских объектов, имеющих дебетовое и кредитовое сальдо соответственно. Эта схема построения бухгалтерского баланса отражает методологию бухгалтерского учета, основанную на принципе двойной записи, в результате которой термины «дебет – кредит счета» дублируются в терминах «Актив – Пассив баланса». Каждой статье соответствует сальдо определенного счета или нескольких счетов. Балансовое уравнение в этом случае выглядит следующим образом:

Актив = Обязательства + Собственный капитал

Форма вертикального построения баланса также предполагает две части: актив и пассив. Вначале отражаются активы, и следом за ними – обязательства и капитал. Актив можно истолковывать как средства, а пассив – как источники этих средств. При вертикальном построении баланса равенство преобразуется в следующее уравнение:

Активы – Обязательства =Собственный капитал

Каждая организация имеет право выбирать форму баланса. Однако, для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида, с тем, чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия.

Российские организации обычно выбирают горизонтальную форму построения баланса. Таким образом, баланс российских предприятий предоставляет достаточно детальную информацию, в то время как в международной практике дополнительная детализация, если она требуется, приводится в примечаниях к балансовому отчету.

Предприятия, составляющие баланс по международным стандартам, показывают активы с сортировкой по убыванию ликвидности, обязательства — по убыванию уровня срочности, а собственный капитал – в порядке его постоянства.

В международной практике под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятия. Такая трактовка отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия, проклассифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую часть баланса.

Обязательства по определению МСФО - это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод. Понимание обязательств также не соответствует принятому в России, где обязательства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой части баланса.

Собственный капитал в соответствии с западной теорией бухгалтерского учета - это оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. В отечественной практике бухгалтерского учета капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что в российской практике принято определение активов как средств организации, а пассивов (включая и собственный капитал) – как обязательств. В определениях МСФО собственный капитал выделен из состава обязательств.

В целом балансовый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО, более удобен для восприятия и имеет большую аналитическую ценность, тогда как российский баланс для целей анализа должен подвергаться значительным преобразованиям.

 

2.5 Утверждение и представление бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия.

 

Бухгалтерский баланс (форма № 1) как форма бухгалтерской отчетности характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Рекомендованный образец баланса приведен в приказе Минфина РФ от

2 июля 2010 г. №66н. Организация может, как использовать данный вариант, так и разработать оригинальную форму баланса самостоятельно. Существует и «комбинированный» способ: за основу берется бланк Минфина и в него добавляются отдельные строки. Если же у организации отсутствуют определенные активы или обязательства, для которых выделены отдельные строки в форме №1, то она может смело ставить прочерки в соответствующих графах. Это позволяет сделать п.11 ПБУ 4/99.

Так, СПК «Родина» использует образец баланса, рекомендованный Минфином РФ.

Следует иметь в виду, что для составления бухгалтерского баланса предприятия отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

 Подчеркнем, что бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ. Баланс подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Данные в балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить сведения в представляемой отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Организации имеют право самостоятельно кодировать в формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели. Что касается баланса, то Минфин рекомендует применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей формы №1, приведенных в образце.

Необходимо помнить о том, что в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Если показатель подлежит вычитанию из соответствующих данных при исчислении определенных сведений или имеет отрицательное значение, то в балансе эту величину показывают в круглых скобках. В частности, именно так отражаются непокрытый убыток и стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

В титульной части бухгалтерского баланса указывают:

• отчетную дату, по состоянию на которую составлен баланс;
• название организации;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике;
• организационно-правовая форма собственности;
• единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн. руб. — код по ОКЕИ 385);
• местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);
• дата утверждения (фиксируется день, когда владельцы организации утвердили отчетность);
• дата отправки/принятия.

Датой представления баланса считается день фактической передачи или дата почтового отправления. Отметим, что конкретная дата сдачи документов устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием акционеров Утверждение годовых бухгалтерских балансов также относится к их компетенции (ст. 36 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании года, то есть после 1 марта года, следующего за отчетным, но в течение 90 дней.

Баланс может быть сдан бухгалтером лично, либо через его уполномоченного представителя, может быть отправлен по почте с описью вложения или передан по телекоммуникационным каналам связи.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аналитические возможности бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния СПК «Родина»

 

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия.

 Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия составляет бухгалтерская отчетность. Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Данный документ содержит все сведения об активах и пассивах предприятия – более 30 показателей. Это основная часть информации, необходимая для проведения анализа финансового состояния предприятия.

Для начала ознакомимся с краткой характеристикой СПК «Родина» Вешкаймского района Ульяновской области. Организационно-правовая форма предприятия – сельскохозяйственный производственный кооператив.

СПК «Родина» находится в с. Бекетовка Вешкаймского района Ульяновской области. По виду деятельности предприятие специализируется на производстве продукции растениеводства и животноводства в равной мере. Руководителем предприятия является Курников А.К.

   Общая земельная площадь на 2012 год 5519 га, объём сельскохозяйственных угодий составляет 5165 га, из них пашни занимают 4544 га,  пастбища – 598 га, многолетние насаждения 23 га, лесные массивы 53 га, древесно – кустарниковые растения 127 га, и прочие земли 173 га.